【案例簡(jiǎn)介】公司是一家大型設(shè)備的生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人，2016年1月銷售2臺(tái)設(shè)備給老客戶甲公司，設(shè)備不含稅市價(jià)100萬(wàn)，生產(chǎn)成本60萬(wàn)。甲公司資金周轉(zhuǎn)困難，雙方簽訂了分期收款合同，合同約定總的交易價(jià)格120萬(wàn)元。按五年分期付款。在發(fā)貨時(shí)開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，并一次性收取增值稅額20.4萬(wàn)元。實(shí)際利率6.12%。

【會(huì)計(jì)處理】一、會(huì)計(jì)處理方面：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，采取分期收款方式銷售商品時(shí)，如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購(gòu)貨方提供免息貸款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議約定價(jià)款的公允價(jià)值確定商品收入的金額，合同或者協(xié)議約定的應(yīng)收款項(xiàng)與其公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。

因此，會(huì)計(jì)當(dāng)期確認(rèn)收入100萬(wàn)元，延期五年確認(rèn)20萬(wàn)元的遞延收益。在發(fā)出商品時(shí)，

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款                               120萬(wàn)

銀行存款                                     20.4萬(wàn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                               100萬(wàn)

未實(shí)現(xiàn)融資收益                             20萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20.4萬(wàn)

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本   60萬(wàn)

貸：庫(kù)存商品        60萬(wàn)

年末確認(rèn)融資費(fèi)用=100*6.12%=6.12萬(wàn)元

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益  6.12

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用           6.12

會(huì)計(jì)利潤(rùn)=100-60+6.12=46.12萬(wàn)元

二、稅收處理方面：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

這種確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的方式未遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，是基于納稅必要資金的原因，考慮納稅人實(shí)際的稅負(fù)能力而規(guī)定的。一般情況下采用分期收款方式銷售商品，交易金額都比較高，涉及稅款數(shù)額較大，如果按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，在沒(méi)有收取貨款的情況下很可能缺乏必要的納稅資金，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的資金壓力，出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難。

因此2016年根據(jù)合同約定的收款日期確認(rèn)收入24萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本12萬(wàn)元，確認(rèn)所得12萬(wàn)元。

三、結(jié)論：匯繳納稅申報(bào)時(shí)調(diào)整實(shí)務(wù)如下。

1、填報(bào)A105020表第6行(一）分期收款方式銷售收入納稅調(diào)整金額-76萬(wàn)（100-24）；

2、填報(bào)A105000表

第3行（二）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入 調(diào)減金額76萬(wàn)

第22行（十）與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用 調(diào)減金額6.12萬(wàn)元；

第29行（十六）其他  調(diào)增金額48萬(wàn)元（60-12）

3、主表A100000

第15行納稅調(diào)增額 48萬(wàn)元

第16行納稅調(diào)減額 82.12萬(wàn)元