一、案例：

2012年12月，自然人A、B、C出資成立一家房地產(chǎn)公司，A擔(dān)任公司法定代表人。在A擔(dān)任公司法定代表人期間，股東A抽逃注冊(cè)資金達(dá)上千萬(wàn)元，在公司賬目上掛在“其他應(yīng)收款”上，時(shí)間已經(jīng)超過(guò)一年。2015年5月，股東B接任法定代表人，發(fā)現(xiàn)上述情況后，啟動(dòng)公司注銷(xiāo)程序，在注銷(xiāo)過(guò)程中，被稅務(wù)機(jī)關(guān)查到上面的“其他應(yīng)收款”事項(xiàng)，要求征收20%的個(gè)人所得稅。若稅務(wù)機(jī)關(guān)凍結(jié)公司賬戶(hù)并把公司納入稅務(wù)征信黑名單，是原法人A還是現(xiàn)任法人B進(jìn)黑名單？

二、案例分析：

1、根據(jù)財(cái)稅【2003】158號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》：“關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長(zhǎng)期不還的處理問(wèn)題：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照”利息、股息、紅利所得“項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。”從該文件可以看出，股東A從公司中抽逃資金上千萬(wàn)元，長(zhǎng)期掛在“其他應(yīng)收款”賬上，該部分款項(xiàng)應(yīng)視為公司對(duì)股東A的紅利分配，需要依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

2、《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定：“個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。”從該規(guī)定可以看出，由于該部分款項(xiàng)應(yīng)視為公司對(duì)股東A的紅利分配，需要征收個(gè)人所得稅，則公司應(yīng)作為扣繳義務(wù)人，應(yīng)負(fù)責(zé)扣繳該筆稅款。另外,《稅收征管法》六十八條規(guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！笨梢?jiàn)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令該房地產(chǎn)公司限期繳納該筆應(yīng)由其扣繳的稅款，公司逾期未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依此規(guī)定對(duì)其處以0.5到5倍的罰款，這對(duì)一個(gè)即將注銷(xiāo)的公司來(lái)說(shuō)，又多了一個(gè)難以逾越的障礙。

3、國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第24號(hào)關(guān)于修訂《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》的公告第七條規(guī)定，“公布重大稅收違法案件信息，應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：（一）對(duì)法人或者其他組織：公布其名稱(chēng)，統(tǒng)一社會(huì)信用代碼或納稅人識(shí)別號(hào)，注冊(cè)地址，法定代表人、負(fù)責(zé)人或者經(jīng)法院判決確定的實(shí)際責(zé)任人的姓名、性別及身份證號(hào)碼（隱去出生年、月、日號(hào)碼段，下同），經(jīng)法院判決確定的負(fù)有直接責(zé)任的財(cái)務(wù)人員的姓名、性別及身份證號(hào)碼；該項(xiàng)中法人或者其他組織的法定代表人、負(fù)責(zé)人與違法事實(shí)發(fā)生時(shí)的法定代表人、負(fù)責(zé)人不一致的，應(yīng)一并公布，并對(duì)違法事實(shí)發(fā)生時(shí)的法定代表人、負(fù)責(zé)人進(jìn)行標(biāo)注。”從該條款可以看出，不論是原法定代表人A還是接任的法定代表人B，都會(huì)進(jìn)入這個(gè)稅收“黑名單”。一旦進(jìn)入黑名單，就會(huì)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他行政機(jī)關(guān)的聯(lián)合懲戒。這些懲戒措施將對(duì)A和B生活的各個(gè)方面帶來(lái)不利的影響。

三、啟示：

公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，股東向公司借款的行為普遍發(fā)生，在納稅年度終了之日，未歸還借款的現(xiàn)象也比比皆是。很多公司并未意識(shí)到該種做法的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，往往是在被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)時(shí)，才意識(shí)到問(wèn)題的嚴(yán)重性。另外，企業(yè)在稅務(wù)上的一些違法問(wèn)題，如果得不到及時(shí)解決，除面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的罰款外，也會(huì)進(jìn)入稅收“黑名單”，一旦進(jìn)了黑名單，將會(huì)面臨各個(gè)行政機(jī)關(guān)的聯(lián)合懲戒，不論是對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)還是老板個(gè)人生活方面都會(huì)帶來(lái)極為不利的影響。