全年一次性獎(jiǎng)金（俗稱年終獎(jiǎng)）是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

半年獎(jiǎng)和季度獎(jiǎng)應(yīng)平攤到每月

雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

案例1：2016年李某在行政單位任職，每月應(yīng)稅工資薪金（已扣除“三險(xiǎn)兩金”等免稅項(xiàng)目，“三險(xiǎn)兩金”為符合國家規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、企業(yè)年金或者職業(yè)年金，下同）為4000元，每季獎(jiǎng)金為6000元（季度獎(jiǎng)金于3月、6月、9月、12月發(fā)放）。

籌劃前，1、2月份每月應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（4000-3500）×3%＝15（元）

3月份應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（4000+6000-3500）×20%-555＝745（元）

2016年稅收總計(jì)＝15×8+745×4＝3100 （元）

籌劃方法，將季度獎(jiǎng)金改為月獎(jiǎng)，每月獎(jiǎng)金2000元。

籌劃后，每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（4000+2000-3500） ×10%-105=145（元）

2016年稅收總計(jì)＝145×12＝1740 （元）

通過籌劃全年節(jié)省個(gè)人所得稅=3100-1740=1360（元）

避開年終獎(jiǎng)的納稅禁區(qū)

納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，具體為將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算抵扣數(shù)。年終獎(jiǎng)稅收，商數(shù)找稅率，總數(shù)算稅額。從表面上看，按超額累進(jìn)稅率計(jì)算，實(shí)際上更接近全額累進(jìn)稅率，存在多個(gè)臨界點(diǎn)和多個(gè)跳空缺口，年終獎(jiǎng)稅收存在多個(gè)納稅禁區(qū)

案例2：王某系公司職員，2016年取得較好業(yè)績，公司將發(fā)放年終獎(jiǎng)54，100元。公司為其代扣代繳個(gè)人所得稅。

籌劃前，54100/12=4508.33（元）

查工資薪金所得稅率表，達(dá)到第3級(jí)，適用稅率20%，速算抵扣數(shù)555.

應(yīng)納個(gè)人所得稅=54100×20%-555=10265（元）

稅后收入=54100-10265=43835（元）

籌劃方法，將年終獎(jiǎng)降為54000元（或者將100元作為當(dāng)月工資薪金）。

籌劃后，54000/12=4500（元）

查工資薪金所得稅率表，達(dá)到第2級(jí)，適用稅率10%，速算抵扣數(shù)105.

應(yīng)納個(gè)人所得稅=54000×10%-105=5295（元）

稅后收入=54000-5295=48705（元）

通過籌劃增加稅后收入=48705-43835=4870（元）

低薪職工發(fā)放年終獎(jiǎng)導(dǎo)致多繳稅

全年工資薪金包括每月工資薪金和年終獎(jiǎng)。全年應(yīng)稅工資薪金未超過42000元（3500*12）的，發(fā)放年終獎(jiǎng)導(dǎo)致多繳稅。

案例3：張某系公司職員，2016年每月應(yīng)稅工資薪金3000元，另公司于2016年12月份發(fā)放年終獎(jiǎng)6000元，全年應(yīng)稅工資薪金合計(jì)42000元。

籌劃前，1~11月每月應(yīng)稅工資薪金3000元，未超過扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，不用繳納個(gè)人所得稅。

12月份，應(yīng)稅工資薪金3000元，年終獎(jiǎng)6000元。

（3000+6000-3500）/12=485.33（元）

查工資薪金所得稅率表，達(dá)到第1級(jí)，適用稅率3%，速算抵扣數(shù)0.

應(yīng)納個(gè)人所得稅=（3000+6000-3500）×3%=165（元）

籌劃方法，將年終獎(jiǎng)6000元平攤到每月，則每月應(yīng)稅工資薪金3500元。

籌劃后，1~12月每月應(yīng)稅工資薪金3500元，未超過扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，不用繳納個(gè)人所得稅。

中高薪職工合理發(fā)放年終獎(jiǎng)可節(jié)稅

全年應(yīng)稅工資薪金超過42000元的，合理發(fā)放年終可節(jié)稅。

案例4：劉某系事業(yè)單位職工，2016年應(yīng)稅工資薪金90000元。

方案1，每月應(yīng)稅工資薪金均為7500元，無年終獎(jiǎng)；

方案2，每月應(yīng)稅工資薪金為6000元，年終獎(jiǎng)為18000元；

方案3，每月應(yīng)稅工資薪金為5999元，年終獎(jiǎng)為18012元。

納稅籌劃，方案1應(yīng)納個(gè)人所得稅=（（7500-3500）*10%-105）×12=295×12=3540 （元）

方案2應(yīng)納個(gè)人所得稅=（（6000-3500）×10%-105）×12+18000×3%=145×12+540=2280 （元）

方案3應(yīng)納個(gè)人所得稅=（（5999-3500）×10%-105）×12+18012×10%-105=144.9×12+1696.2=3435 （元）

方案1，不發(fā)放年終獎(jiǎng)，個(gè)人所得稅最多；方案3，發(fā)放年終獎(jiǎng)不合理，個(gè)人所得稅較多；方案2，合理發(fā)放年終獎(jiǎng)，個(gè)人所得稅最節(jié)省。

年終獎(jiǎng)上限為66萬元

不論年薪多高，年終獎(jiǎng)上限為66萬元。年終獎(jiǎng)超過66萬元，將導(dǎo)致多繳稅。

案例5：陳某系上市公司總經(jīng)理，2016年年薪300萬元，每月應(yīng)稅工資薪金19萬元，年終獎(jiǎng)72萬元。

籌劃前，應(yīng)納個(gè)人所得稅=（（190000-3500）×45%-13505）×12+720000×35%-5505=70420×12+246495=1091535（元）

籌劃方法，將年終獎(jiǎng)控制在66萬元，每月應(yīng)稅工資薪金19.5萬元。

籌劃后，應(yīng)納個(gè)人所得稅=（（195000-3500）×45%-13505）×12+660000×30%-2755=72670×12+195245=1067285（元）

該案例，年終獎(jiǎng)72萬元，超過66萬元，導(dǎo)致多繳稅24250元。

附：巧用年終一次性獎(jiǎng)金、利用級(jí)差、扣除項(xiàng)目測(cè)算，合理納稅籌劃，爭(zhēng)取利潤最大化

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號(hào))規(guī)定，雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除"雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額"后的余額，確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。根據(jù)這一優(yōu)惠政策，可以根據(jù)實(shí)際情況將年終獎(jiǎng)的發(fā)放時(shí)間和年終獎(jiǎng)與工資的比例進(jìn)行調(diào)整以達(dá)到節(jié)稅目的。

通過超額累進(jìn)稅率存在"臨界點(diǎn)"效應(yīng)，根據(jù)測(cè)算，單位發(fā)放年終獎(jiǎng)存在"盲區(qū)"，在"臨界點(diǎn)"附近，年終獎(jiǎng)的數(shù)額的稍微變化，可能帶來的是高達(dá)幾萬元的稅負(fù)，單位在年終獎(jiǎng)的發(fā)放過程中，應(yīng)避免以下6個(gè)盲區(qū)：

6個(gè)盲區(qū)超過盲區(qū)稅負(fù)增加額

18001元-19283.33元發(fā)18001比18000元多繳納稅款1154.10元

54001元-60187.50元發(fā)54001元比54000元多繳納稅款4950.20元

108001元-114600元發(fā)108001元比108000元多繳納稅款4950.20元

420001元-447500元發(fā)420001元比420000元多繳納稅款19250.30元

660001元-706538.46元發(fā)660001元比660000元多繳納稅款30250.35元

960001元-1120000元發(fā)960001元比960000元多繳納稅款88000.45元

可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)單位發(fā)給員工的年終獎(jiǎng)為960001元時(shí)，會(huì)比發(fā)放960000元多交近9萬余元的個(gè)人所得稅，我們建議，如果單位發(fā)放的年終獎(jiǎng)處于上述盲區(qū)，單位可以并入工資或通過實(shí)物等其他福利形式發(fā)給員工，從員工角度而言，甚至可以通過與單位溝通，放棄部分年終獎(jiǎng)，以取得實(shí)發(fā)金額最大化。

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號(hào))規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按全年一次性獎(jiǎng)金執(zhí)行。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

此公司沒有考慮年終一次性獎(jiǎng)帶來的低稅率，使發(fā)放獎(jiǎng)金利益最大化，也沒有考慮月工資間的超額累計(jì)臨界點(diǎn)，更沒有考慮獎(jiǎng)金發(fā)放時(shí)間與發(fā)放次數(shù)，合并工資總額，帶動(dòng)個(gè)人所得稅稅率達(dá)到最高值，如果全年薪金所得，按月預(yù)發(fā)部分，其余采用一次性獎(jiǎng)金方式發(fā)放，會(huì)減少個(gè)人所得稅的繳納。

所以，合理制定工資薪酬制度，考慮績效工資與季度獎(jiǎng)，根據(jù)實(shí)際支付的時(shí)間與稅率臨界點(diǎn)金額考慮，減少應(yīng)納個(gè)人所得稅。主要分三方面，一是每月預(yù)發(fā)工資金額與年終獎(jiǎng)稅率保持一致，其余額合并入13月工資發(fā)放;二是每月預(yù)發(fā)工資金額在超額累進(jìn)稅率邊緣，因每月可以扣除3500元的費(fèi)用，那么每月預(yù)發(fā)金額稅率比一次性年終獎(jiǎng)的稅率高出一檔，其余額按年終獎(jiǎng)發(fā)放，如果年終獎(jiǎng)超過稅率臨界點(diǎn)，那么超過的部分合并入13月工資發(fā)放;三是每月預(yù)發(fā)工資金額比一次性年終獎(jiǎng)金額低于一檔稅率，其余額按年終獎(jiǎng)發(fā)放。