免租收入涉稅處理

對(duì)于出租土地或房屋等不動(dòng)產(chǎn)，如果協(xié)議中約定有免租期的，免租期間無(wú)需視同銷售，也就是說(shuō)免租期間無(wú)需視同銷售繳納增值稅。出租房屋，免租期間的房產(chǎn)稅按房產(chǎn)原值減除一定比例（10%-30%）后的余額，按1.2%繳納房產(chǎn)稅。

法律依據(jù)：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地價(jià)款扣除時(shí)間等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第86號(hào)）第七條：納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第十四條規(guī)定的視同銷售服務(wù)。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕121號(hào)）第二條：對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

轉(zhuǎn)租不動(dòng)產(chǎn)涉稅處理

以租賃方式取得不動(dòng)產(chǎn)后再轉(zhuǎn)租的收入，也需要繳納增值稅。轉(zhuǎn)租人不應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。轉(zhuǎn)租收入不需要再繳納房產(chǎn)稅。產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營(yíng)管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人，統(tǒng)稱為納稅義務(wù)人（納稅人）。除房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人外的一切人，均不構(gòu)成房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)。所以，轉(zhuǎn)租人不應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。轉(zhuǎn)租收入不需要再繳納房產(chǎn)稅。房屋的租金收入應(yīng)當(dāng)是以出租房屋的房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人即房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房屋使用權(quán)取得的所有收入為計(jì)稅依據(jù)。

法律依據(jù)：

《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)稅總局2016年第16號(hào)公告）第二條：取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)?！案鞣N形式”中包括以租賃方式取得的不動(dòng)產(chǎn)。

《房產(chǎn)稅暫行條例》第二條規(guī)定：“房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營(yíng)管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。

《房產(chǎn)稅暫行條例》第三條規(guī)定：房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。

案例

2016年10月，某公司將一棟樓房對(duì)外出租（該樓原值150萬(wàn)元（含土地），面積2000平方米，年租金120萬(wàn)元，租期五年租金總額。出租協(xié)議約定：2016年10-12月為免租期，租戶需要對(duì)所租門面進(jìn)行裝修。從2017年1月份始正常交租金。租金總額（120*5-30）=570萬(wàn)元。則2016年10月-12月涉稅情況如下（1）增值稅：免稅。

（2）印花稅：570萬(wàn)元*0.1%=5700元

（3）房產(chǎn)稅：150萬(wàn)元*（1-30%）*1.2%*3/12=3150元

（4）企業(yè)所得稅：免稅