近期，北京市昌平區(qū)國(guó)家稅務(wù)局在稽查工作中，發(fā)現(xiàn)某企業(yè)在享受高新企業(yè)稅收優(yōu)惠政策上犯了大錯(cuò)，該企業(yè)嘗到了被追繳已享受優(yōu)惠的苦果。此稽查案例中，被查企業(yè)的突出問題主要體現(xiàn)在其高新產(chǎn)品（服務(wù)）范圍方面。申請(qǐng)認(rèn)定時(shí)高新技術(shù)領(lǐng)域?yàn)楦咝录夹g(shù)專業(yè)服務(wù)，主要高新產(chǎn)品（服務(wù)）收入為技術(shù)性收入，但實(shí)際主營(yíng)收入?yún)s為產(chǎn)品銷售收入，且占年度總收入90%以上。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，所銷售產(chǎn)品并非自身生產(chǎn)制造，也非委托外單位加工制造，而是源自純粹“購(gòu)銷關(guān)系”的商業(yè)購(gòu)銷行為。這種“掛羊頭賣狗肉”的招牌不可避免地為其招來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

隨著國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)文件和國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)文件的發(fā)布，使得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理制度得以完善，在實(shí)踐中，無論是高新技術(shù)企業(yè)，還是稅務(wù)機(jī)關(guān)，如何“診斷”高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠風(fēng)險(xiǎn)成了一項(xiàng)急需各方知曉的業(yè)務(wù)課題。本文就優(yōu)惠政策中的一些關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作點(diǎn)睛。

高新產(chǎn)品（服務(wù)）的范圍

高新技術(shù)企業(yè)在申請(qǐng)認(rèn)定和享受稅收優(yōu)惠時(shí)中，較為關(guān)注的是自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)以及科技人員、研發(fā)費(fèi)用、高新技術(shù)收入三項(xiàng)指標(biāo)的比例是否達(dá)標(biāo)，卻容易忽視高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的范圍，往往存在如上述稽查案例中產(chǎn)品（服務(wù)）與申請(qǐng)認(rèn)定的高新領(lǐng)域不一致情形。為此，國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)文件對(duì)這一產(chǎn)品（服務(wù)）范圍作出了專項(xiàng)規(guī)定，并細(xì)化區(qū)分了高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）和主要產(chǎn)品（服務(wù)），該文件規(guī)定，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）指對(duì)其發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍的產(chǎn)品（服務(wù)）。主要產(chǎn)品（服務(wù)）指高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）中，擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)，且收入之和在企業(yè)同期高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入中超過50%的產(chǎn)品（服務(wù)）。

企業(yè)總收入的執(zhí)行口徑

國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)文件對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件中，要求近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。這個(gè)總收入概念常被某些高新技術(shù)企業(yè)誤解，既有執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中銷售（營(yíng)業(yè)）收入口徑的，也有執(zhí)行《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定中收入總額口徑的，在計(jì)算收入指標(biāo)比例及納稅申報(bào)中，往往存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。為此，國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)文件對(duì)總收入也作出了專項(xiàng)解釋，文件中規(guī)定總收入指收入總額減去不征稅收入。收入總額與不征稅收入按照《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定計(jì)算。可見，總收入這一分母是稅法規(guī)定的收入總額減除不征稅收入，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。各企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)得以重視，據(jù)此嚴(yán)格測(cè)算收入指標(biāo)比例。

高新政策有效期間的界定

上述國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)文件和國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)文件的有效時(shí)間是自2016年1月1日起實(shí)施。對(duì)于以前年度的適用政策仍應(yīng)按照《科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2008〕172號(hào)）和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。為此，也非常有必要對(duì)前后適用期間的法規(guī)差異進(jìn)行界定明確，防范不同政策執(zhí)行期間的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。其主要關(guān)鍵性的差異項(xiàng)對(duì)比詳見文中表格。

除上述主要差異外，新文件在科技研發(fā)人員統(tǒng)計(jì)方法、技術(shù)性收入構(gòu)成、研發(fā)費(fèi)用歸集范圍等方面，也做出了傾向性界定。由此可見，現(xiàn)行法規(guī)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件和后續(xù)管理均進(jìn)一步放寬，更有助于鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定。

高新優(yōu)惠風(fēng)險(xiǎn)提示

納稅人符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，并取得資格證書的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)享受減免稅，即取得高新資格是享受減免稅的必要條件。反之，不具備高新認(rèn)定條件，不符合高新資格也將是不得享受減免稅的充分條件，但按照規(guī)定，前提應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核，待認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消資格后通知稅務(wù)機(jī)關(guān)予以追繳稅款。

實(shí)踐中，除本文案例表述的情形外，普遍存在的高新優(yōu)惠風(fēng)險(xiǎn)還有以下三個(gè)方面，應(yīng)值得重視，并不得享受減免稅：

1.實(shí)質(zhì)不擁有核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)?！昂诵淖灾髦R(shí)產(chǎn)權(quán)”是指企業(yè)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的主體或者核心部分，擁有自主權(quán)或絕對(duì)控制權(quán)，高新產(chǎn)品（服務(wù)）是基于自主核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)生產(chǎn)的。實(shí)踐中，往往存在企業(yè)的高新產(chǎn)品（服務(wù)）與所擁有的核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)對(duì)應(yīng)不一致情況，即產(chǎn)品中所包含的技術(shù)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)并非自主核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)范圍，以此“偷梁換柱”，管理中應(yīng)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)對(duì)應(yīng)產(chǎn)品予以對(duì)照核實(shí)。

2.違規(guī)歸集高新研發(fā)費(fèi)用。高新研發(fā)費(fèi)用由人員人工、直接投入、資產(chǎn)折舊攤銷、設(shè)計(jì)、裝備調(diào)試、委托研發(fā)等費(fèi)用構(gòu)成。老指引和新指引也分別對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用做出了嚴(yán)格定義。實(shí)踐中，往往普遍存在計(jì)提未實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用違規(guī)歸集問題，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。此外，對(duì)于委托研發(fā)的費(fèi)用應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入，對(duì)于受托研發(fā)費(fèi)用不應(yīng)列為本企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，人員人工費(fèi)用中五險(xiǎn)一金的是否計(jì)入應(yīng)按新老辦法執(zhí)行期間分類處理，歸集的其他費(fèi)用應(yīng)不得超過研發(fā)總費(fèi)用的10%（老指引規(guī)定）或20%（新指引規(guī)定）。

3.優(yōu)惠政策銜接享受有誤。高新技術(shù)企業(yè)可享受的其他稅收優(yōu)惠政策往往還涉及研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除、所得額減免等。一是研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的享受中，在費(fèi)用歸集時(shí)普遍存在與高新研發(fā)費(fèi)用同口徑申報(bào)問題，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，這里應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注可以加計(jì)扣除的折舊費(fèi)用是不含在用房屋、建筑物折舊費(fèi)用的，應(yīng)與高新研發(fā)費(fèi)用嚴(yán)格區(qū)分歸集；二是所得減免與稅率減免不得疊加享受。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕157號(hào)）規(guī)定，如果高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)享受所得減半征收優(yōu)惠，那么只能按照25%法定稅率減半，不能按照15%優(yōu)惠稅率減半，禁止違規(guī)享受疊加優(yōu)惠。