上市公司限制性股票所得稅務(wù)怎么繳納?

答:限制性股票所得要繳個(gè)稅.

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕5號(hào))規(guī)定,限制性股票比照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2005〕35號(hào)),國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函〔2006〕902號(hào))的有關(guān)規(guī)定,計(jì)算征收個(gè)人所得稅.

對(duì)于限制性股票的征稅方法,應(yīng)明確以下幾個(gè)問題:

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間.對(duì)于限制性股票,在授予日,公司員工就取得了公司授予的股票,只不過這些股票是有限制的,員工不能以任何形式轉(zhuǎn)讓并取得所得.在授予日,員工取得的限制性股票和國(guó)稅函〔2006〕902號(hào)文件所說的可公開交易的股票期權(quán)是不一樣的,它不是有確定價(jià)值的財(cái)產(chǎn).因此,限制性股票的授予日不能作為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間.

2.應(yīng)納稅所得額的確定.員工取得的限制性股票所得,應(yīng)在實(shí)際解鎖日按限制性股票所對(duì)應(yīng)的二級(jí)市場(chǎng)價(jià)格,作為員工授權(quán)日所在月份的工資、薪金所得,并按財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅.如果公司當(dāng)初是按有償方式授予員工限制性股票的,可以扣除員工購(gòu)入限制性股票時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款.

3.應(yīng)納稅額的計(jì)算.限制性股票所得應(yīng)納稅額的計(jì)算和股票期權(quán)所得的應(yīng)納稅額的計(jì)算基本是一致的.需要關(guān)注的是限制性股票計(jì)算中的"規(guī)定月份數(shù)",考慮到我國(guó)目前的《上市公司股票激勵(lì)管理辦法(試行)》的規(guī)定,限制性股票從授予日到禁售期結(jié)束不得少于1年.因此,在計(jì)算限制性股票所得時(shí),"規(guī)定月份數(shù)"一般就是12個(gè)月.

限制性股票應(yīng)納稅所得額的具體計(jì)算方法?

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(國(guó)稅函[2009]461號(hào))中規(guī)定:按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定,原則上應(yīng)在限制性股票所有權(quán)歸屬于被激勵(lì)對(duì)象時(shí)確認(rèn)其限制性股票所得的應(yīng)納稅所得額.

即:上市公司實(shí)施限制性股票計(jì)劃時(shí),應(yīng)以被激勵(lì)對(duì)象限制性股票在中國(guó)證券登記結(jié)算公司(境外為證券登記托管機(jī)構(gòu))進(jìn)行股票登記日期的股票市價(jià)(指當(dāng)日收盤價(jià),下同)和本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)(指當(dāng)日收盤價(jià),下同)的平均價(jià)格乘以本批次解禁股票份數(shù),減去被激勵(lì)對(duì)象本批次解禁股份數(shù)所對(duì)應(yīng)的為獲取限制性股票實(shí)際支付資金數(shù)額,其差額為應(yīng)納稅所得額.

被激勵(lì)對(duì)象限制性股票應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅所得額=(股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià))÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù))

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