上月留抵扣算附加稅嗎

根據(jù)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》和《國(guó)務(wù)院征收教育費(fèi)附管暫行規(guī)定》的規(guī)定:城建稅和教育費(fèi)附加是以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù),分別與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納.

由于貴公司存在增值稅留抵稅額,沒(méi)有實(shí)際繳納增值稅,因此,不需要計(jì)提并交納城建稅和教育費(fèi)附加.

增值稅期末留抵退稅之附加稅費(fèi)的計(jì)算

隨著財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕80號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)"財(cái)稅〔2018〕80號(hào)文件")的發(fā)布,財(cái)政部、稅務(wù)總局此前發(fā)布的《關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕70號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)"財(cái)稅〔2018〕70號(hào)文件")所制定的退還部分行業(yè)增值稅期末留抵稅額的政策得以完善.

對(duì)于財(cái)稅〔2018〕80號(hào)文件"對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人,允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額"的規(guī)定,有些網(wǎng)友覺(jué)得不太好理解,有網(wǎng)友就問(wèn)道:這個(gè)文件的意思是不是說(shuō),有留抵增值稅的,可以在企業(yè)應(yīng)交的"城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加"的稅費(fèi)中扣除后再退還?

小編以為,要正確理解財(cái)稅〔2018〕80號(hào)文件的意思,首先還得從財(cái)稅〔2018〕70號(hào)文件說(shuō)起,即退還增值稅留抵稅額與增值稅應(yīng)納稅額,以及增值稅應(yīng)納稅額與相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加這幾者之間的關(guān)系是怎么的.

退還增值稅期末留抵稅額與附征城市建設(shè)維護(hù)稅及附加的關(guān)系

按照財(cái)稅〔2018〕70號(hào)文件的規(guī)定,符合退還增值稅留抵稅額條件的納稅人(納稅信用等級(jí)必須為A級(jí)或B級(jí)的裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)),2018年可以申請(qǐng)退還增值稅期末留抵稅額.

當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額;當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí),其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣.這是增值稅的計(jì)稅原理及征管規(guī)定之一.

而產(chǎn)生增值稅留抵稅額的原因,也正是由于增值稅的計(jì)稅原理所致.即,若當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí),差額部分就成為了結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵扣的留抵稅額.

但也同是基于增值稅的計(jì)稅原理,當(dāng)某期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),其差額部分就成為當(dāng)期的應(yīng)納稅額需要繳納;有留抵稅額的,當(dāng)期應(yīng)抵扣稅額包含該留抵稅額、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,若當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期應(yīng)抵扣稅額時(shí),其差額部分就成為當(dāng)期的增值稅應(yīng)納稅額需要繳納.

按照現(xiàn)行稅法及相關(guān)政策規(guī)定,繳納增值稅的納稅人還需以繳納的增值稅額為計(jì)稅(征)依據(jù),依7%的稅率(納稅人所在地在市區(qū)的,稅率為7%;在縣城、鎮(zhèn)的,稅率為5%;不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的,稅率為1%)繳納城市建設(shè)維護(hù)稅,依3%和2%的標(biāo)準(zhǔn)繳納教育費(fèi)附加和地方教育附加.就所在地在市區(qū)的納稅人而言,繳納的城市建設(shè)維護(hù)稅及附加合計(jì)為已繳增值稅稅額12%的比例.

退還增值稅期末留抵稅額對(duì)附征城市建設(shè)維護(hù)稅及附加的影響

如前所述,納稅人如果不申請(qǐng)退還增值稅留抵稅額,則可繼續(xù)抵扣以后納稅期(比如往后6個(gè)月)產(chǎn)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額,直到某期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期應(yīng)抵扣稅額時(shí),才需就差額部分(當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額)繳納城市建設(shè)維護(hù)稅及附加.而如果此前申請(qǐng)退還了留抵稅額,就意味著后期可繼續(xù)抵扣的留抵稅額清零或減少,當(dāng)后期(比如此后第2個(gè)月)產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額(或應(yīng)抵扣稅額),其差額部分除了變成增值稅應(yīng)納稅額需要繳納外,還需據(jù)此繳納城市建設(shè)維護(hù)稅及附加,就相當(dāng)于已申請(qǐng)退還的這部分留抵稅額,融入了后期的應(yīng)納稅額成了城市建設(shè)維護(hù)稅及附加的計(jì)稅(征)依據(jù).

這部分應(yīng)納稅額(退還的留抵稅額)對(duì)應(yīng)的城市建設(shè)維護(hù)稅及附加,也就一度被稱(chēng)為是因取得增值稅留抵稅額的退稅所支付的"退稅費(fèi)用".

例1:某市聞濤環(huán)保專(zhuān)用設(shè)備制造公司2018年7月產(chǎn)生增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額80萬(wàn)元,當(dāng)期取得進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元,上月賬面期末增值稅留抵稅額為40萬(wàn)元,7月份的應(yīng)抵扣稅額為50萬(wàn)元(進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元+留抵稅額40萬(wàn)元).該公司7月份應(yīng)申報(bào)繳納增值稅30萬(wàn)元:

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額80萬(wàn)元-應(yīng)抵扣稅額50萬(wàn)元=30萬(wàn)元.

同時(shí),由于該公司繳納了7月份的增值稅30萬(wàn)元,當(dāng)期還應(yīng)申報(bào)繳納城市建設(shè)維護(hù)稅2.1萬(wàn)元、教育費(fèi)附加0.9萬(wàn)元、地方教育附加0.6萬(wàn)元:

城市建設(shè)維護(hù)稅:30萬(wàn)元×7%=2.1萬(wàn)元

教育費(fèi)附加:30萬(wàn)元×3%=0.9萬(wàn)元

地方教育附加:30萬(wàn)元×2%=0.6萬(wàn)元

以上合計(jì)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及附加3.6萬(wàn)元.

例2:某市聞濤軟件開(kāi)發(fā)有限公司2018年7月產(chǎn)生增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額80萬(wàn)元,當(dāng)期取得進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元,上月賬面期末留抵稅額40萬(wàn)元因符合退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額的政策,已在7月申請(qǐng)退還.該公司7月份應(yīng)申報(bào)繳納增值稅70萬(wàn)元:

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額80萬(wàn)元-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元=70萬(wàn)元.

同時(shí),由于該公司繳納了7月份的增值稅70萬(wàn)元,假設(shè)沒(méi)有相關(guān)配套政策,則還應(yīng)申報(bào)繳納城市建設(shè)維護(hù)稅4.9萬(wàn)元、教育費(fèi)附加2.1萬(wàn)元、地方教育附加1.4萬(wàn)元:

城市建設(shè)維護(hù)稅:70萬(wàn)元×7%=4.9萬(wàn)元

教育費(fèi)附加:70萬(wàn)元×3%=2.1萬(wàn)元

地方教育附加:70×2%=1.4萬(wàn)元

以上合計(jì)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及附加8.4萬(wàn)元.

從城市建設(shè)維護(hù)稅及附加計(jì)稅(征)依據(jù)中扣除退稅額的效應(yīng)

針對(duì)上述情況,為保證增值稅期末留抵退稅政策的有效落實(shí),財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在7月份及時(shí)出臺(tái)了相關(guān)配套政策,對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人,允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額.

怎么理解"允許從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額"這句話(huà)的意思呢?現(xiàn)以與例2數(shù)據(jù)相同的例3來(lái)釋義.

例3:某市聞濤軟件開(kāi)發(fā)有限公司2018年7月產(chǎn)生增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額80萬(wàn)元,當(dāng)期取得進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元,上月賬面期末留抵稅額40萬(wàn)元因符合退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額的政策,已在7月申請(qǐng)退還.該公司7月份應(yīng)申報(bào)繳納增值稅70萬(wàn)元(80-10=70).

同時(shí),由于該公司繳納了7月份的增值稅70萬(wàn)元,還應(yīng)申報(bào)繳納城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加.根據(jù)"對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人,允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額"的政策規(guī)定,允許該公司將退還的增值稅留抵稅額40萬(wàn)元從當(dāng)期城市維護(hù)建設(shè)稅及附加的計(jì)稅(征)依據(jù)中扣除,該公司還應(yīng)申報(bào)繳納7月份的城市建設(shè)維護(hù)稅2.1萬(wàn)元、教育費(fèi)附加0.9萬(wàn)元、地方教育附加0.6萬(wàn)元:

城市建設(shè)維護(hù)稅:(70-40)萬(wàn)元×7%=2.1萬(wàn)元

教育費(fèi)附加:(70-40)萬(wàn)元×3%=0.9萬(wàn)元

地方教育附加:(70-40)×2%=0.6萬(wàn)元

以上合計(jì)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及附加3.6萬(wàn)元.

從例1、例2和例3的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加繳納金額可見(jiàn):

1.在2018年7月份,該公司不申請(qǐng)退還增值稅留抵稅額,應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅及附加3.6萬(wàn)元.

2.如果沒(méi)有相關(guān)配套政策,該公司在退還增值稅留抵稅額40萬(wàn)元以后,要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及附加8.4萬(wàn)元,與不申請(qǐng)退還留抵稅額相比,要多繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及附加4.8萬(wàn)元(8.4-3.6=4.8),相當(dāng)于額外支出了退還的40萬(wàn)元留抵稅額12%的款項(xiàng).

3.現(xiàn)根據(jù)相關(guān)配套政策,仍只需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及附加3.6萬(wàn)元,與沒(méi)有退還留抵稅額時(shí)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及附加3.6萬(wàn)元持平.

上月留抵扣算附加稅嗎?會(huì)計(jì)學(xué)堂小編認(rèn)為,應(yīng)該還要轉(zhuǎn)出本月正數(shù)的未交增值稅,只有這樣才能入實(shí)反映;本月應(yīng)交增值稅=(-上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅+本月銷(xiāo)項(xiàng)稅-購(gòu)貨進(jìn)項(xiàng)稅)=如果為負(fù)數(shù),本月增值稅為零,也不用繳納增值稅附加稅.