審計調(diào)整分錄怎么做?

案例分析:A和B注冊會計師在審計Y公司2009年度會計報表時,通過實施銷售的截止測試,發(fā)現(xiàn)Y公司2010年1月主營業(yè)務(wù)收入和成本明細(xì)賬上記載的一批甲產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù),在2009年12月已符合銷售收入確認(rèn)條件,因此按有關(guān)規(guī)定建議作如下審計調(diào)整分錄:借記"應(yīng)收賬款"1170萬元,貸記"營業(yè)收入"1000萬元、"應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)"170萬元;同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本,借記"營業(yè)成本"900萬元,貸記"存貨-甲產(chǎn)成品"900萬元;并補(bǔ)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備,借記"資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備"117萬元,貸記"應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備"117萬元.Y公司接受審計調(diào)整建議,對2009年度會計報表予以調(diào)整,但未對2010年度的相關(guān)會計記錄進(jìn)行調(diào)整.

該筆應(yīng)收賬款在2010年12月31日尚未收回.

假定Y公司采用賬齡分析法計提壞帳準(zhǔn)備,對于1年內(nèi)的應(yīng)收帳款的壞賬準(zhǔn)備比率為10%,1-2年的壞賬準(zhǔn)備比率為30%,2-3年的壞賬準(zhǔn)備比率為50%,3年以上的壞賬準(zhǔn)備比率為100%.

要求:對上述情況分析,是否存在錯誤,如果存在錯誤,請?zhí)岢稣{(diào)整建議并編制調(diào)整分錄.

『正確答案』2011年,A和B注冊會計師應(yīng)提請Y公司作以下調(diào)整分錄:

借:營業(yè)收入 1000

貸:營業(yè)成本 900

未分配利潤-年初 100

借:未分配利潤-年初 117

資產(chǎn)減值損失--計提的壞賬準(zhǔn)備 117

貸:應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備 234

"以前年度損益調(diào)整"怎么做會計處理?

答:(1)企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損,借記有關(guān)科目,貸記本科目;調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄.

(2)由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用,借記本科目,貸記"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅"等科目;由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用做相反的會計分錄.

(3)經(jīng)上述調(diào)整后,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入"利潤分配--未分配利潤"科目.本科目如為貸方余額,借記本科目,貸記"利潤分配--未分配利潤"科目;如為借方余額做相反的會計分錄,本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額.

要特別提醒的是:對以前年度損益這個科目的使用,只適用于損益類科目,比如說,管理費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)成本,……對于跨年度的非損益類科目,如固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等科目不變.

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