營改增后建筑企業(yè)涉稅風(fēng)險

下面，分別從收入與銷項稅額、成本與進(jìn)項稅額、計稅方法選擇三方面對營改增后建筑業(yè)涉稅風(fēng)險分析如下：

　　收入與銷項稅額方面

　　1. 收入確認(rèn)風(fēng)險。建筑業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天；采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，增值稅銷售額的確認(rèn)與企業(yè)所得稅和會計收入的確認(rèn)有所不同，為此需關(guān)注《增值稅申報表》附表一第1列至第6列填報與應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減變化與增值稅的申報，分析可能存在的稅收風(fēng)險。 

　　2. 發(fā)票管理風(fēng)險?；诂F(xiàn)行增值稅政策對不同的應(yīng)稅行業(yè)適用不同的稅率，建筑合同的甲方為增大自身的進(jìn)項稅額，有時會要求建筑單位將設(shè)備、材料與工程服務(wù)分別開票，從而達(dá)到多抵進(jìn)項稅額的目的。為此需關(guān)注企業(yè)的各類合同，收入明細(xì)賬、往來賬款及營改增前后收入明細(xì)結(jié)構(gòu)的縱向變化，或者通過第三方信息、納稅走訪、稅企座談傾聽納稅人心聲等，發(fā)現(xiàn)此類問題的蛛絲馬跡。

3. 掛靠風(fēng)險。由于2015年修訂的《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》中規(guī)定，一級企業(yè)凈資產(chǎn)1億元以上；二級企業(yè)凈資產(chǎn)4000萬元以上；三級企業(yè)凈資產(chǎn)800萬元以上。由此導(dǎo)致建筑行業(yè)的掛靠經(jīng)營勢必帶來一定的稅收風(fēng)險，需要向企業(yè)相關(guān)人員了解業(yè)務(wù)流程、營銷策略、內(nèi)控機制、合同內(nèi)容、結(jié)算管理、項目經(jīng)理個人賬戶、往來賬項及資金流的變化情況，以便關(guān)注掛靠項目對收入的確認(rèn)和稅收的影響。

成本與進(jìn)項稅額方面

4. 簡易計稅未分別核算的風(fēng)險。雖然增值稅政策要求一般計稅與簡易計稅應(yīng)分別核算，但無法保證個別建安企業(yè)利用簡易計稅項目取得的進(jìn)項稅額認(rèn)證后，作為一般計稅項目的進(jìn)項稅額抵扣。該稅收風(fēng)險需要對簡易計稅備案的企業(yè)做重點關(guān)注，通過施工合同和《工程量清單》的邏輯性判斷是否存在多抵進(jìn)項稅額的風(fēng)險。

5. 接受虛開抵扣進(jìn)項稅額的風(fēng)險。由于商品混凝土有運輸半徑的要求，鋼材、水泥超過一定的運輸距離成本支出不經(jīng)濟，建筑業(yè)質(zhì)量規(guī)范對商品混凝土、水泥、鋼材、防水材料、膠凝劑等影響工程質(zhì)量和人體健康的建材有進(jìn)場檢驗的強制性規(guī)定，對于舍近求遠(yuǎn)的頂額票、出票方不集中、無進(jìn)場檢驗資料或與經(jīng)營邏輯不符的都具有一定稅收管理風(fēng)險。必要時運用計算編程的優(yōu)勢或電子查詢受票企業(yè)接受頂額票、走逃戶發(fā)票信息，從資金流、運輸流、貨物流的邏輯性核查，判斷業(yè)務(wù)的真實性，此種情況在掛靠經(jīng)營通過掛個人往來結(jié)算成本費用的情況下稅收風(fēng)險更大。而利用行業(yè)質(zhì)量安全強制性檢查記錄的真實性、關(guān)聯(lián)性，可以防范一定的稅收風(fēng)險。

6. 取得虛開、代開的普通發(fā)票列支成本費用的風(fēng)險。這主要表現(xiàn)為從個體工商戶承租生產(chǎn)設(shè)備取得專用發(fā)票，較營改增之前大幅增加，既可多抵進(jìn)項稅額還可加大成本列支。水泥作為重要建材年末應(yīng)無余額，一般出廠超過3個月使用前應(yīng)由規(guī)定部門檢測其性能，如不滿足使用要求其進(jìn)項稅額應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理。建材砂石可適用簡易征收，大多用于隱蔽工程，稅務(wù)人員不具備相應(yīng)的專業(yè)知識造成數(shù)量核實困難，此時應(yīng)學(xué)會《工程量清單》原理，關(guān)注其購進(jìn)數(shù)量與生產(chǎn)用量的邏輯性。

7. 成本確認(rèn)風(fēng)險。由于建筑項目具有開發(fā)周期長的特點，工程施工和工程結(jié)算年末余額較大，給企業(yè)所得稅管理帶來一定的困難。應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定的工程進(jìn)度和工程量合理確認(rèn)成本，應(yīng)對企業(yè)所得稅管理風(fēng)險。此種情況下，還有必要結(jié)合施工合同和《工程量清單》對建筑企業(yè)的成本構(gòu)成、存貨余額進(jìn)行結(jié)構(gòu)性縱向分析，查核企業(yè)營改增前后成本變化可能帶來的稅收風(fēng)險。

計稅方法選擇方面

8. 方法的選擇對上下游企業(yè)的風(fēng)險。計稅方法的選擇不得破壞增值稅以票控稅的鏈條。一般納稅人按規(guī)定選擇簡易辦法的不得抵扣進(jìn)項稅額，可全額開具3%的增值稅普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票，下游企業(yè)如取得專用發(fā)票可抵扣進(jìn)項稅額。選擇一般計稅方法的可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額，可按11%的稅率開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。

9. 一般計稅方法下同時選擇差額征稅的風(fēng)險。企業(yè)選擇一般計稅方法時，對于未取得專用發(fā)票的分包項目，同時選擇差額征稅，從而造成少繳增值稅。對此應(yīng)及時關(guān)注企業(yè)《增值稅納稅申報表》附表一第4行第12列填報“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目和本期實際扣除金額”，同時在附表三第2行填報“本期實際扣除金額”時，為重大增值稅風(fēng)險。同時關(guān)注附表四稅額抵減的連續(xù)性、準(zhǔn)確性。

10. 關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險。正是因為有了差額征稅政策和增值稅稅率差的存在，建筑企業(yè)以增加工程項目的中標(biāo)率為由成立關(guān)聯(lián)企業(yè)從而減少稅收，表現(xiàn)在同一投資人同時存在多個建筑企業(yè)，上游增加建材購銷、建筑設(shè)計、建筑設(shè)備租賃企業(yè)，下游增加房地產(chǎn)、建筑勞務(wù)等企業(yè)。如何分辨此類稅收籌劃的合法性，將給稅收管理帶來更大的風(fēng)險。

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