新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則期貨的賬務(wù)及稅務(wù)處理

(1)向證券期貨經(jīng)紀(jì)公司申請(qǐng)開(kāi)立買(mǎi)賣(mài)賬戶(hù)，按存入的資金借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。

(2)企業(yè)取得衍生工具時(shí)，按其公允價(jià)值借記“衍生工具”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額貸記“其他貨幣資金”科目。

(3)資產(chǎn)負(fù)債表日，衍生工具的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“衍生工具”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

(4)衍生工具終止確認(rèn)時(shí)，應(yīng)比照“交易性金融資產(chǎn)”、“交易性金融負(fù)債”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

套期保值財(cái)務(wù)處理中存在的問(wèn)題

一是期貨套期保值過(guò)程中增值稅計(jì)算扭曲。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1994]224號(hào)文頒發(fā)了《貨物期貨交易征收增值稅的具體辦法》規(guī)定：

由于套期保值是買(mǎi)賣(mài)期貨合約來(lái)補(bǔ)償現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)所帶來(lái)的實(shí)際價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，從這定義來(lái)看，套期保值一般不產(chǎn)生實(shí)物交割現(xiàn)象，也不涉及增值稅的問(wèn)題。但因期貨交易采用當(dāng)日無(wú)負(fù)債的逐日盯市結(jié)算方式，企業(yè)在套保過(guò)程中就會(huì)每日產(chǎn)生盈利或虧損，形成企業(yè)的套保盈虧，而這些套保盈虧是含增值稅的。

例1：某企業(yè)是一家銅原材料生產(chǎn)企業(yè)，年初簽訂了4月份銷(xiāo)售成品銅50噸的合同，銅的庫(kù)存商品成本為每噸35217元。當(dāng)時(shí)銅市價(jià)(含稅)為每噸35451元，估計(jì)今年銅價(jià)格會(huì)下跌，決定采取套期保值方式，鎖定預(yù)期利潤(rùn)。

委托某經(jīng)紀(jì)公司進(jìn)行套期保值，劃出資金700萬(wàn)元，并于1月10日在期貨交易所以每噸價(jià)格35100元，賣(mài)出10手銅(50噸)合約。4月8日，銅期貨價(jià)格為每噸58500元，該企業(yè)買(mǎi)入平倉(cāng)1月10日賣(mài)出的10手銅期貨合約。4月份50噸銅現(xiàn)貨以每噸(含稅)58734元成交(不考慮手續(xù)費(fèi)因素)。

從表一和表二中可以看出，企業(yè)在進(jìn)行套保失誤時(shí)，因期貨交易產(chǎn)生的套保虧損包含增值稅的原因，無(wú)形中使套保企業(yè)擴(kuò)大了虧損。

例2：某企業(yè)是一家銅加工生產(chǎn)企業(yè)，年初簽訂了10月份買(mǎi)入成品銅50噸合同，當(dāng)時(shí)銅市價(jià)(含稅)為每噸39312元，估計(jì)今年銅的價(jià)格會(huì)上漲，決定采取套期保值方式，鎖定預(yù)期利潤(rùn)。

委托某經(jīng)紀(jì)公司進(jìn)行套期保值，劃出資金700萬(wàn)元，并于7月10日在期貨交易所以每噸價(jià)格39780元，買(mǎi)入10手銅(50噸)合約。10月8日，銅期貨價(jià)格為每噸59670元，該企業(yè)賣(mài)出平倉(cāng)7月10日買(mǎi)入的10手銅期貨合約，平倉(cāng)盈利994500元。10月份50噸銅現(xiàn)貨以每噸(含稅)59436元成交。下面按照含增值稅及不含增值稅兩種情況計(jì)算套期盈虧(不考慮手續(xù)費(fèi)，詳見(jiàn)表三和表四)。

從表三和表四可以看出，企業(yè)在取得套保盈利的情況下，由于增值稅的關(guān)系，套保企業(yè)增加了企業(yè)的收益。

可見(jiàn)，套期保值企業(yè)買(mǎi)賣(mài)雙方實(shí)際買(mǎi)入、賣(mài)出價(jià)與最后交易日結(jié)算價(jià)之間存在的差額造成買(mǎi)賣(mài)雙方應(yīng)納增值稅與實(shí)際所納不一致，盈利者的差額收益未納增值稅，而虧損者的差額虧損未享受稅收的抵扣，從而導(dǎo)致多納增值稅，扭曲了增值稅中性稅收的特性，在一定程度上影響了部分套期保值者的交易積極性。

整體上來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則期貨的賬務(wù)及稅務(wù)處理怎么做呢？通過(guò)對(duì)上文的資料學(xué)習(xí)，投入的資金借記其他貨幣資金的科目，貸記銀行存款的科目進(jìn)行處理。對(duì)于企業(yè)期貨的衍生工具的使用，會(huì)計(jì)人員可以通過(guò)衍生工具的科目進(jìn)行核算。更多關(guān)于期貨的賬務(wù)處理都在會(huì)計(jì)學(xué)堂網(wǎng)進(jìn)行學(xué)習(xí)，歡迎大家關(guān)注我們網(wǎng)站。