工程項(xiàng)目為什么要預(yù)繳稅金?

施工企業(yè)一般在兩種情況下需要預(yù)繳增值稅:

第一種情況:收到預(yù)收款時(shí)

《財(cái)政部 國稅總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅【2017】58號文)中第三條規(guī)定:納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款,應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí),以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額,按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅.

這里很多人容易混淆的地方有兩點(diǎn):

1、什么是預(yù)收款?

文件中的預(yù)收款是指在施工之前業(yè)主或者發(fā)包方向施工企業(yè)預(yù)付的第一筆備料款,并非施工企業(yè)按照工程進(jìn)度確認(rèn)收入前賬務(wù)上做預(yù)收賬款處理的預(yù)收賬款.也就是說同一個項(xiàng)目有且僅有一筆預(yù)收款,那就是開始施工前的第一筆預(yù)收款.

2、施工企業(yè)在收到預(yù)收款時(shí)是否納稅義務(wù)已發(fā)生?

財(cái)稅【2016】36號文《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第二項(xiàng)規(guī)定:"納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天".但是時(shí)隔不久,財(cái)稅【2017】58號文《財(cái)政部 國稅總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》就對此條規(guī)定作了修改,將上述條款修改為:"納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天".去掉了"建筑服務(wù)",也就是說自2017年7月1日起,建筑企業(yè)收到業(yè)主或者發(fā)包方的預(yù)收款時(shí),沒有發(fā)生增值稅納稅義務(wù),不用向業(yè)主或者發(fā)包方開具增值稅發(fā)票,但是仍需要按照預(yù)征率,預(yù)繳增值稅,申報(bào)時(shí)需要填寫預(yù)交稅款表.

第二種情況:納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)時(shí)

國稅【2016】年17號公告《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》第三條規(guī)定:納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法,向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款,向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅.

即異地提供建筑服務(wù)的納稅人需要預(yù)交增值稅,但同時(shí)國稅公告【2017】年11號《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》中規(guī)定:納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),不適用《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號印發(fā)).

也就是說納稅人在同一地級行政區(qū)內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),無需預(yù)繳增值稅.

企業(yè)如何預(yù)交增值稅?

因一般納稅人和小規(guī)模納稅人計(jì)稅方法有所不同,下面我們分別就一般納稅人和小規(guī)模納稅人如何預(yù)交增值稅進(jìn)行分析.

一般納稅人

1、繳納辦法

(一)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),適用一般計(jì)稅方法的,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款.

(二)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),適用簡易計(jì)稅方法的,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,按照3%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款.

那么一般納稅人什么情況下適用簡易計(jì)稅方法?財(cái)稅〔2016〕36號文中也做了說明.即《建筑工程施工許可證》注明的開工日期在2016年4月30日之前的建筑工程項(xiàng)目屬于建筑工程老項(xiàng)目,可選擇簡易計(jì)稅方法.《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》,但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目,也屬于財(cái)稅〔2016〕36號文件規(guī)定的可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑工程老項(xiàng)目.

除此之外需要注意的是

①適用一般計(jì)稅方法的預(yù)征率為2%,而且是以納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為計(jì)算預(yù)繳稅款的基數(shù).這一計(jì)算原則充分考慮了建筑業(yè)納稅人的稅負(fù)水平.既最大限度的保證建筑服務(wù)發(fā)生地的財(cái)政利益,又避免因在建筑服務(wù)地大量超繳造成機(jī)構(gòu)所在地出現(xiàn)留抵稅額的情況發(fā)生,占壓納稅人的資金.

②簡易計(jì)稅方法下的預(yù)征率是3%,而且是以納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為計(jì)算預(yù)繳稅款的基數(shù).可以看出,對于適用簡易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)來說,其預(yù)繳稅額的計(jì)算和應(yīng)納稅額的計(jì)算一致,也就是說,適用簡易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)所實(shí)現(xiàn)的增值稅已經(jīng)全部在建筑服務(wù)發(fā)生地繳納入庫,這最大限度的保障了建筑服務(wù)發(fā)生地的地方財(cái)政不受影響.

2、計(jì)算公式

適用一般計(jì)稅方法的:應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%

適用簡易計(jì)稅方法的:應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

小規(guī)模納稅人

1、繳納辦法

小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額按照3%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款.

2、計(jì)算公式

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

這里不難發(fā)現(xiàn):小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)和一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法下預(yù)繳稅款的預(yù)交方法及計(jì)算公式是相同的.

施工企業(yè)在預(yù)繳稅款的過程中需要注意以下幾點(diǎn):

1、由于增值稅是價(jià)外稅,取得的含稅的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用在預(yù)繳稅款計(jì)算時(shí)需要將含稅價(jià)格換算成不含稅價(jià)格.

2、納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的,可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除.這樣就保證了納稅人不會因?yàn)槭杖牒椭С鋈〉脮r(shí)間不均衡造成多繳稅款.

3、納稅人如果同時(shí)為多個跨縣(市、區(qū))的建筑項(xiàng)目提供建筑服務(wù),需要按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款,分別繳納.這樣就保證了所有預(yù)繳稅款與建筑工程項(xiàng)目一一對應(yīng)和匹配,減少對建筑服務(wù)發(fā)生地收入實(shí)現(xiàn)的交叉影響.

4、納稅人按照文件規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款,應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證,否則不得扣除.

上述合法有效的憑證是指:

①、從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票(在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證).

②、從分包方取得的2016年5月1日以后開具的,備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票.③、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證.

工程項(xiàng)目為什么要預(yù)繳稅金?這是因?yàn)橛幸粋€稅收屬地原則,詳細(xì)的內(nèi)容會計(jì)學(xué)堂小編在上文已經(jīng)說明了,一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款.