合并報(bào)表抵消分錄如何編制?

一、合并報(bào)表多層抵消分錄的編制技巧

企業(yè)合并報(bào)表的編制可以大略地分為兩種情況.

(一)在合并當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表日編制合并報(bào)表

該種情況下的抵消分錄相對(duì)簡(jiǎn)單,只需根據(jù)內(nèi)部交易等關(guān)聯(lián)事項(xiàng)調(diào)整當(dāng)期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)即可,調(diào)整事項(xiàng)一般包括固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期股權(quán)投資、壞賬準(zhǔn)備、所有者權(quán)益等.如果母子公司之間不存在內(nèi)部交易,那么合并財(cái)務(wù)報(bào)表只需將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)匯總,就沒有抵消分錄可言了.但一般情況下,母子公司之間、子公司相互之間都會(huì)發(fā)生銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等很多類型的內(nèi)部交易.因此編制抵消分錄也是必須的.

(二)企業(yè)連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表情況下多層抵消分錄的編制

該種情況要比前者復(fù)雜的多.連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí),上一會(huì)計(jì)期間對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)可能已經(jīng)做過抵消分錄了,而該抵消只是在工作底稿上做調(diào)整,并沒有將該筆分錄記入母、子公司的會(huì)計(jì)賬簿,不影響個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表,所以在下一期資產(chǎn)負(fù)債表日編制合并報(bào)表時(shí),為避免重復(fù)調(diào)整引起的報(bào)表合計(jì)數(shù)不一致,仍需繼續(xù)抵消.

1.影響利潤表項(xiàng)目的事項(xiàng)的抵消分錄編制

如果調(diào)整事項(xiàng)在合并報(bào)表編制前,增加了企業(yè)的所有者權(quán)益,則需借方計(jì)入"年初未分配利潤",貸方相應(yīng)地計(jì)入對(duì)應(yīng)科目,如固定資產(chǎn)原價(jià)、無形資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外收入等.相反,若母子公司間的交易事項(xiàng)引起所有者權(quán)益的減少,則抵消分錄應(yīng)該是借記累計(jì)折舊、營業(yè)外收入、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等,貸記"年初未分配利潤".

2.同時(shí)影響資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表項(xiàng)目的事項(xiàng)的抵消分錄

均按本期累計(jì)余額抵消,且借貸方是站在母公司與子公司不同的立場(chǎng)上定義的會(huì)計(jì)科目.如借記"應(yīng)付賬款",貸記"應(yīng)收賬款";借記"應(yīng)付利息",貸記"應(yīng)收利息"等.

二、合并報(bào)表抵消分錄編制前的準(zhǔn)備工作

合并財(cái)務(wù)報(bào)表需將企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)整體,根據(jù)內(nèi)部交易進(jìn)行相關(guān)的抵消調(diào)節(jié),簡(jiǎn)單地說,要把內(nèi)部交易后的資產(chǎn)還原到交易前的狀態(tài),是以資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行的.所以在編制合并報(bào)表抵消分錄時(shí),首先根據(jù)內(nèi)部交易的影響將其分為僅對(duì)當(dāng)期合并會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的內(nèi)部交易事項(xiàng)和對(duì)當(dāng)期及以后各期均產(chǎn)生影響的內(nèi)部交易事項(xiàng).只有根據(jù)影響期間正確區(qū)分內(nèi)部交易的類型,才能做出正確的會(huì)計(jì)處理;其次,還需辨別企業(yè)合并行為的類型.尤其是上一會(huì)計(jì)期剛進(jìn)行合并的企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)該確定合并行為是屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并.

(一)同一控制下的企業(yè)合并

同一控制下的企業(yè)合并,而且子公司與母公司的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間等均一致,那么可以直接考慮抵消分錄.如果母子公司的會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)期間等不一致,原則上需要根據(jù)母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間進(jìn)行相關(guān)方面的調(diào)整,使子公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與母公司統(tǒng)一,然后再編制抵消分錄.

(二)非同一控制下的企業(yè)合并

因非同一控制下的企業(yè)合并需要編制合并報(bào)表,這是最復(fù)雜的情況.首先應(yīng)需統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間等;其次根據(jù)母公司備查賬上記錄的合并日子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值,以此為基礎(chǔ),編制抵消調(diào)整分錄,對(duì)被合并的子公司的個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,使其能夠客觀地反映購買日子公司擁有或控制的在公允價(jià)值基礎(chǔ)上的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在合并期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額.

合并報(bào)表的范圍是怎樣的?

合并報(bào)表的范圍:

母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上股份;

母公司間接擁有或控制被投資企業(yè)半數(shù)以上股份;

母公司直接和間接方式合計(jì)擁有或控制被投資企業(yè)半數(shù)以上股份.

下列被投資單位不是母公司的子公司,不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍:

已宣告被清理整頓的原子公司;

已宣告破產(chǎn)的原子公司;

母公司不能控制的其他被投資單位.

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