增值稅法律制度

增值稅是對銷售貨物、提供勞務(wù)或者發(fā)生應(yīng)稅行為過程中實現(xiàn)的增值額征收的一種稅。增值稅是我國現(xiàn)階段稅收收入規(guī)模最大的稅種。

考點

一 納稅人和扣繳義務(wù)人

一、納稅人

(一)概念

在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、進口貨物以及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人。

(二)分類

注意

除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

二、扣繳義務(wù)人

中國境外單位或個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為扣繳義務(wù)人。

考點

二 征稅范圍

征稅范圍：在中國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)、進口貨物、銷售應(yīng)稅服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。

一、銷售貨物

(一)銷售貨物，是指在中國境內(nèi)(起運地/所在地)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

提示

(1)貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

(2)有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

(二)視同銷售行為

1.將貨物交付其他單位或者個人代銷;

2.銷售代銷貨物;

3.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;(2018年新增)

5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利/個人消費;

6.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;

7.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;

8.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

【理解】 稅收公平原則;納稅鏈條的完整;內(nèi)外有別。

提示

(1)購進貨物用于集體福利或者個人消費的，不視同銷售貨物，不需要計算增值稅，對應(yīng)的進項稅額也不得抵扣。

(2)視同銷售貨物的行為一般不以資金形式反映出來，因而會出現(xiàn)無直接銷售額的情況，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其銷售額。

二、提供應(yīng)稅勞務(wù)

(一)在中國境內(nèi)(應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地)提供加工、修理修配勞務(wù)。

(二)單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

三、進口貨物，指申報進入中國海關(guān)境內(nèi)的貨物。只要是報關(guān)進口的應(yīng)稅貨

物，均屬于增值稅的征稅范圍，除享受免稅政策外，在進口環(huán)節(jié)繳納增值稅。

四、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)營改增應(yīng)稅行為包括在我國境內(nèi)銷售應(yīng)稅服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。