進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的免稅項(xiàng)目是指哪些?

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十七條規(guī)定,納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算銷售額的,不得免稅、減稅

同時(shí)根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財(cái)稅[2005]165號(hào))規(guī)定,納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)納稅項(xiàng)目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分,按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目及非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額)×(當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì))÷當(dāng)月全額銷售額、營業(yè)額合計(jì)) 當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額.

可以看出,上述化工企業(yè)如果日常核算中未分別核算銷售額的,不得享受免稅,所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)不存在也無法按照財(cái)稅[2005]165號(hào)規(guī)定劃分.

例題:稅法規(guī)定供熱企業(yè)向居民供暖收取的取暖費(fèi)收入免繳增值稅,供熱企業(yè)每月需按免稅收入占總收入的比例對進(jìn)項(xiàng)稅額做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出.請問假如一供熱企業(yè)某月取得向非居民供暖的收入是113萬元,取得向居民供暖收入56.5萬元,當(dāng)月計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出比例的公式是56.5/(56.5+100),還是50/(50+100)?

答:《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定,一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于分?jǐn)偛坏玫挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)免稅項(xiàng)目銷售額如何確定問題的批復(fù)》(國稅函[1997]529號(hào))規(guī)定,納稅人在計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),對其取得的銷售免稅貨物的銷售收入和經(jīng)營非應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)收入額,不得進(jìn)行不含稅收入的換算.

依據(jù)上述規(guī)定,供熱企業(yè)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×56.5/(56.5+100). 稅收,是國民經(jīng)濟(jì)最為重要的調(diào)節(jié)器,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,稅收法律愈發(fā)繁雜,稅收調(diào)整愈發(fā)頻繁,作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員,掌握著企業(yè)的稅收命脈,迫切需要綜合的稅務(wù)管理能力,加入稅務(wù)經(jīng)理專修班,掌握稅務(wù)實(shí)務(wù)、稅務(wù)籌劃、稅務(wù)稽查、稅務(wù)行政復(fù)議,拓寬稅務(wù)處理軟技能,成為優(yōu)秀的財(cái)會(huì)人.

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