已交稅金和未交增值稅的問題

2016年3月16日的增值稅會計核算培訓中,不少一般納稅人反映,此前并未通過未交增值稅科目來核算應交未交增值稅,而是將上交的增值稅一律通過已交稅金科目核算.我們建議在財會【2016】22號文施行后,按照該文件規(guī)定區(qū)分當月交當月的稅金(已交稅金)和當月交上月的稅金(未交增值稅).這就需要在當月通過應交增值稅明細科目下轉(zhuǎn)出多交增值稅和轉(zhuǎn)出未交增值稅兩個專欄來進行必要的結(jié)轉(zhuǎn).

對于執(zhí)行企業(yè)企業(yè)會計準則的企業(yè),按照小企業(yè)會計準則規(guī)定,交納的增值稅,借記本科目(應交增值稅--已交稅金),貸記"銀行存款"科目.這里的本科目是指應交稅費.按照小企業(yè)會計準則規(guī)定,屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)不區(qū)分繳納的增值稅是本期增值稅,還是上期增值稅,一律通過已交稅金專欄反映.財會【2016】22號文施行后,我們建議小企業(yè)也按照22號文的要求重新設(shè)置相關(guān)二級明細科目和專欄,規(guī)范增值稅的核算.

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已交稅金：

已交稅金(Paying tax)是一個會計核算科目,記錄企業(yè)本期(月)應交而實際已交納的增值稅額;若發(fā)生多交增值稅,退回時應以紅字記入.企業(yè)已交納的增值稅額用藍字登記;退回多交的增值稅額用紅字登記.根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定:處理增值稅帳務時應在"應交稅金"科目下設(shè)置"應交增值稅--已交稅金"、"應交增值稅--轉(zhuǎn)出未交(多交)增值稅"和"未交增值稅"科目.有人認為,應取消"應交稅金--應交增值稅" 和"應交稅金--應交增值稅--轉(zhuǎn)出未交(多交)增值稅"科目,使"應交稅金--應交增值稅--已交稅金"科目能夠全面反映本期、本年累計上繳的增值稅情況;期末"應交稅金--應交增值稅"科目的借方余額反映期末尚未抵扣完的進項稅額或多交的增值稅額;期末"應交稅金--應交增值稅"科目的貸方余額反映期末尚未交納的應交增值稅額.

未交增值稅:

未交增值稅是" 應交稅費"的二級明細科目,該科目專門用來核算未繳或多繳增值稅的,平時無發(fā)生額,月末結(jié)賬時,當"應交稅金--應交增值稅"為貸方余額時,為應繳增值稅,應將其貸方余額轉(zhuǎn)入該科目的貸方,反映企業(yè)未繳的增值稅;當"應交稅金--應交增值稅"為多交增值稅時,應將其多繳的增值稅轉(zhuǎn)入該科目的借方,反映企業(yè)多繳的增值稅.

未交增值稅的核算

"未交增值稅"明細科目核算一般納稅人.月份終了自"應交增值稅"明細科目轉(zhuǎn)入的未交增值稅額.月份終了自"應交增值稅"明細科目轉(zhuǎn)入的多交增值稅額也在"未交增值稅"明細科目核算.[1]

企業(yè)發(fā)生當月上交上月未交的增值稅的情況,應在"未交增值稅"明細科目核算,其賬務處理是:繳納時,借記"應交稅金--未交增值稅"科目,貸記"銀行存款"等有關(guān)科目.

"未交增值稅"明細科目期末可無余額,也可能有余額,可能是貸方余額,也可能是借方余額.

"未交增值稅"明細科目期末如借方余額,則反映企業(yè)多交的增值稅額.

此科目相關(guān)規(guī)定文件:1、《財政部關(guān)于對增值稅會計處理有關(guān)問題補充規(guī)定的通知》(財會字[1995]22號)[2]  ;2、2011年《中華人民共和國財政部令第62號--財政部關(guān)于公布廢止和失效的財政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄(第十一批)的決定》[3]  第380項.

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