個(gè)人所得稅中境外所得稅收抵免制度

答：境外稅額的抵免

納稅人從中國(guó)境外取得的所得，可以在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。

（1）可抵免的境外稅額

可抵免的境外稅額是指同時(shí)滿足以下條件的境外稅額：

納稅人從中國(guó)境外取得的所得，依照該所得來源國(guó)家（或地區(qū)）的法律應(yīng)當(dāng)繳納并實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅款；

能提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證或其他完稅證明材料原件。

（2）不得抵免的境外稅額

按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅款；

按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款；

因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款。

（3）抵免稅額的計(jì)算

納稅人在計(jì)算抵免稅額前，應(yīng)按照分國(guó)不分項(xiàng)的原則計(jì)算扣除限額。也就是說，扣除限額是該納稅義務(wù)人在同一國(guó)家或者地區(qū)內(nèi)取得不同所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和。在境外一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于這個(gè)國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)繳納差額部分的稅款；超過該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過五年。

（1）應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人的境外所得應(yīng)按照分國(guó)分項(xiàng)的方法計(jì)算應(yīng)納稅額。也就是說，同一國(guó)家（或地區(qū)）同一項(xiàng)目所得來源于兩處以上的應(yīng)合并計(jì)算，但不同國(guó)家或者地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)分別依照稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（2）費(fèi)用扣除

納稅人的境外所得按照有關(guān)規(guī)定交付給派出單位的部分，只要能提供有效合同或有關(guān)憑證，經(jīng)過主管地稅機(jī)關(guān)審核后，可以從境外所得中扣除。納稅人兼有來源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得的，應(yīng)按個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定分別減除費(fèi)用，并計(jì)算納稅。

（3）境外工資薪金的計(jì)算方法

需要注意的是，與代扣代繳的工資薪金不同，個(gè)人當(dāng)年因任職或受雇在中國(guó)境外提供勞務(wù)取得的工資薪金所得，如按規(guī)定需要辦理自行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)按該所得當(dāng)年所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。

如果當(dāng)年取得境外所得月份數(shù)不足12個(gè)月的，應(yīng)按實(shí)際月份數(shù)分?jǐn)?。納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金、股權(quán)激勵(lì)所得、解職一次性收入、提前退休一次性補(bǔ)貼和內(nèi)部退養(yǎng)一次性收入等工資、薪金所得時(shí)，可按照相關(guān)稅法規(guī)定單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額。

（4）外國(guó)貨幣的折算

如果納稅人取得的所得是外國(guó)貨幣，應(yīng)當(dāng)按照代扣代繳或自行申報(bào)的上一月最后一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。納稅人在年度終了后辦理境外所得自行申報(bào)或年所得12萬以上自行申報(bào)時(shí)，對(duì)已經(jīng)按月或者按次預(yù)繳稅款的外國(guó)貨幣所得，無需重新折算；對(duì)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

以上詳細(xì)介紹了個(gè)人所得稅中境外所得稅收抵免制度是怎樣的，也介紹了計(jì)算境外所得的應(yīng)納個(gè)人所得稅的方法。作為一名需要繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人，一定要如實(shí)將自己在境外的所得進(jìn)行申報(bào)，境外所得計(jì)算稅款的時(shí)候是可以抵免的，這一點(diǎn)需要注意。如果你不是很明白，咨詢一下會(huì)計(jì)學(xué)堂在線老師吧。