私人借款支付的利息能否稅前扣除

答：注意點(diǎn)1：要有借款合同或協(xié)議

企業(yè)與個(gè)人之間要簽訂借款合同，并在借款合同中注明借款的用途必須是用于公司正常經(jīng)營(yíng)，從而體現(xiàn)企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為，

這是利息費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅前扣除的最基本的前提。

注意點(diǎn)2：要取得合法有效的憑證

支付借款利息必須取得銀行出具的利息計(jì)息單或者正式增值稅發(fā)票；

若是支付個(gè)人的利息，需要個(gè)人去國(guó)稅部門(mén)代開(kāi)利息的發(fā)票，否則在企業(yè)所得稅前不得扣除。

注意點(diǎn)3：要代扣利息的個(gè)人所得稅

個(gè)人借款給非金融企業(yè)取得的利息收入,屬于債權(quán)性股息所得，按照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)按照"利息、股息、紅利所得"項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。

注意點(diǎn)4：個(gè)人要按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅

(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定：

貸款服務(wù)，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)，各種占用、拆借資金取得的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅.；

因此，個(gè)人將資金貸與他人使用而取得利息收入的應(yīng)該繳納增值稅。

注意點(diǎn)5：若借款人為股東個(gè)人要遵循關(guān)聯(lián)方利息扣除標(biāo)準(zhǔn)

若是該借款屬于公司向股東的借款，那么支付股東個(gè)人的利息就要須按企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)扣除。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào)),企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分,準(zhǔn)予扣除,超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除；

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:

(一)金融企業(yè)為5:1;

(二)其他企業(yè)為2:1.

因此公司支付股東的利息金額能否稅前扣除一定要注意債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例是否超過(guò)了2倍。

利息支出的會(huì)計(jì)和稅法差異

在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，無(wú)論是從金融機(jī)構(gòu)還是非金融機(jī)構(gòu)借款的利息，無(wú)論利率高低，均應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)予以資本化或者計(jì)入損益。而在稅務(wù)處理上，并非實(shí)際發(fā)生的利息支出都可以作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除，稅法對(duì)借款利息支出在扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)上有嚴(yán)格限制，企業(yè)年度匯算清繳時(shí)要進(jìn)行必要的調(diào)整。

利息支出要取得合法憑證

企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出應(yīng)以何種單證作為稅前扣除的合法憑證？根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）〉的通知》（國(guó)稅函〔1995〕156號(hào)）的規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收范圍，非金融企業(yè)或個(gè)人因貸款取得利息收入屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅?！栋l(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票。因此，企業(yè)在向其他企業(yè)或個(gè)人借款發(fā)生的利息支出應(yīng)憑發(fā)票作為稅前扣除的合法憑證。在征管實(shí)務(wù)中，收取利息方無(wú)法開(kāi)具發(fā)票的，一般要求收款方企業(yè)或個(gè)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票。企業(yè)應(yīng)以相關(guān)協(xié)議作為支付利息的相關(guān)證明材料，協(xié)議中應(yīng)明確約定利息所屬時(shí)間、利息金額等內(nèi)容。

利息支出要區(qū)分具體用途

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條、第三十七條、第三十八條的規(guī)定，借款利息支出要區(qū)分具體用途。一是企業(yè)的利息支出是否是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，如果不是，則不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。二是企業(yè)的利息支出是否需要資本化，如果屬企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資本的成本，按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)或扣除。如果屬于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除，包括非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。

關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定和納稅調(diào)整

如何認(rèn)定關(guān)聯(lián)方，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條進(jìn)行了原則規(guī)定，即“關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：（1）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（2）直接或者間接地同為第三者控制；（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。”

由于向關(guān)聯(lián)方借款支付利息屬于關(guān)聯(lián)方交易，稅法規(guī)定，企業(yè)不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在業(yè)務(wù)發(fā)生年度起10年內(nèi)進(jìn)行合理調(diào)整，補(bǔ)繳利息收入的相關(guān)稅金并計(jì)算利息。同時(shí)規(guī)定，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。

利息支出納稅調(diào)整方法

如果企業(yè)存在向非關(guān)聯(lián)方借款，又向關(guān)聯(lián)方借款，既存在股東出資不到位，又存在向關(guān)聯(lián)方借款債資比例超限情況，計(jì)算不得扣除的利息時(shí)，應(yīng)分別計(jì)算。企業(yè)年度不得扣除的借款利息支出＝因向非關(guān)聯(lián)方的借款利率超限不得扣除部分＋股東出資未到位因素的不得扣除部分＋向關(guān)聯(lián)方借款債資比例額超限不得扣除部分。

綜上所述，企業(yè)借款利息支出的所得稅納稅調(diào)整，一要關(guān)注借款對(duì)象，是金融企業(yè)還是非金融企業(yè)或者個(gè)人；二要關(guān)注企業(yè)與貸款人之間是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；三要關(guān)注股東出資是否到位，關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例限制問(wèn)題。同時(shí)，把握稅前扣除要憑合法有效憑證，即稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票，準(zhǔn)確理解金融企業(yè)同期同類(lèi)的貸款利率，掌握關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定和特別納稅調(diào)整處理程序和方法，熟悉各種利息支出的計(jì)算方法。

以上詳細(xì)介紹了私人借款支付的利息能否稅前扣除嗎，也介紹了利息支出的會(huì)計(jì)和稅法差異。作為一名企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)，一定要明白，企業(yè)私人借款如果手續(xù)齊全是可以在稅前進(jìn)行扣除的。如果你不是很明白，那么咨詢(xún)一下會(huì)計(jì)學(xué)堂在線老師吧。