非貨幣性資產(chǎn)對外投資的賬務(wù)處理

答：1、用固定資產(chǎn)對外投資，一般應(yīng)當(dāng)進行評估，以評估值為基礎(chǔ)協(xié)商確定投資成本。

投資單位以固定資產(chǎn)對外投資：

（1）借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

（2）借：長期股權(quán)投資

貸：固定資產(chǎn)清理

營業(yè)外收入

被投資單位接受固定資產(chǎn)投資：

借：固定資產(chǎn)

貸：實收資本

資本公積

2、用企業(yè)附屬全資子公司凈資產(chǎn)對外投資（非同一控制）

此種情況也即以企業(yè)所持的100%子公司股權(quán)對外投資，重點是如何對股權(quán)進行作價。實務(wù)中一般要對標(biāo)的物進行評估和審計，按照評估的每股凈資產(chǎn)價格確認每股股權(quán)的價格。應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換和長期股權(quán)投資的原理進行會計處理。假設(shè)該交易具有商業(yè)實質(zhì)。

投資單位：

借：長期股權(quán)投資—被投資公司（按照確定的公允價值入賬）

貸：長期股權(quán)投資—子公司（賬面價值）

貸：投資收益

被投資單位按照同一種思路做賬。

企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)對外投資涉稅處理

一、居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

二、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額，計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。

三、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎(chǔ)，加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進行調(diào)整。被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。

四、企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，可按本通知第三條第一款規(guī)定將股權(quán)的計稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。

企業(yè)在對外投資5年內(nèi)注銷的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。

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