印花稅的納稅籌劃

印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。印花稅稅源廣泛，征稅普遍；稅率低，稅負(fù)輕；自行完稅，征收簡便。雖然印花稅的稅負(fù)較輕，但對于經(jīng)常發(fā)生印花稅應(yīng)稅行為的企業(yè)而言，如何進(jìn)行印花稅的納稅籌劃仍顯得尤為重要。

恰當(dāng)簽訂合同

依據(jù)印花稅條例規(guī)定：各類經(jīng)濟(jì)合同訂立后，不論合同是否履行，都應(yīng)按合同上所記載的“金額”、“收入”或“費(fèi)用”為計(jì)稅依據(jù)，依照不同項(xiàng)目的適用稅率，計(jì)算交納印花稅。同一憑證，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。對訂立合同進(jìn)行印花稅納稅籌劃的重點(diǎn)之一是：恰當(dāng)?shù)暮炗喓贤?，選擇低稅率的項(xiàng)目。下面通過例子來說明其具體做法。

例1：鄭州市某服裝廠接受本市酒店的委托，負(fù)責(zé)加工一批工作服，總價值為100萬元，其中加工所需原料為70萬元，配料為10萬元，加工費(fèi)為20萬元。

因?yàn)橘忎N合同的印花稅率為0.5‰，加工合同的稅率為0.3‰，合同的簽訂方式不同，其適用的稅率就不同。其納稅籌劃方法為：

（1）按總價值簽訂加工合同，未分別注明材料費(fèi)和加工費(fèi)，其應(yīng)交納印花稅為：  　　應(yīng)納稅額=100×0.5‰=0.5（萬元）

（2）按總價值簽訂加工合同，但合同中分別記載材料費(fèi)和加工費(fèi)的，其應(yīng)交納印花稅為：應(yīng)納稅額=80×0.3‰+20×0.5‰=0.34（萬元

（3）由委托方提供原料及主要材料，只就加工費(fèi)部分簽訂合同，則其應(yīng)交納印花稅為：  　　應(yīng)納稅額=200×0.5‰=0.1（萬元）

第1種簽訂的合同沒有分別注明材料費(fèi)和加工費(fèi)，因此按加工合同計(jì)稅，稅率為0.5‰，稅負(fù)最重；

第2種簽訂的合同分別注明材料費(fèi)和加工費(fèi)，適用不同的稅率，材料費(fèi)按購銷合同計(jì)稅，加工費(fèi)按加工合同計(jì)稅，比第1種的稅負(fù)輕；

第3種是按照委托加工合同計(jì)稅，僅對加工費(fèi)計(jì)稅，稅負(fù)最輕?？梢姾贤暮炗喎绞讲煌瑫ζ髽I(yè)的稅負(fù)造成影響。

降低計(jì)稅依據(jù)

對訂立合同納稅籌劃的另一重點(diǎn)是：降低計(jì)稅依據(jù)。下面通過例子來說明其具體做法。

例2鄭州市某房地產(chǎn)開發(fā)公司，2012年5月與某建筑工程公司簽訂A工程施工合同，金額為9000萬元，合同簽訂后，繳納了印花稅。由于該工程建筑圖紙做了重大修改，2013年5月，工程竣工時實(shí)際工程決算金額為6000萬元。該公司于2013年5月又與建筑工程公司簽訂乙工程建筑施工合同，合同金額為8000萬元，以甲工程多繳印花稅為由，沖減合同金額1000萬元，然后計(jì)算繳納印花稅。

雖然存在甲工程合同金額減少等現(xiàn)象，但該公司以沖減后的金額為依據(jù)，繳納印花稅的做法但不對的。因?yàn)?，印花稅具有行為稅性質(zhì)，即凡發(fā)生書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為，就必須依照印花稅法的有關(guān)規(guī)定，履行納稅義務(wù)，而不論該合同是否履行，以及是否發(fā)生變動。應(yīng)稅合同在簽訂時納稅義務(wù)即已發(fā)生，應(yīng)計(jì)算繳納印花稅，但如果合同未載明金額的，則先按每件5元貼花，待合同執(zhí)行后按實(shí)際金額計(jì)算貼花。因此其納稅籌劃方法是：盡可能先簽訂框架合同，或簽訂不確定金額或確定的合同金額較低的合同，待工程竣工時，按實(shí)際工程決算金額計(jì)算交納印花稅，這樣就可少交或避免多交印花稅。

巧下訂單

例3：鄭州市開發(fā)區(qū)一從事家具生產(chǎn)的外商投資企業(yè)甲，2012年12月收到如下訂單，并承接了業(yè)務(wù)：

1.收到來自美國母公司乙企業(yè)的要貨單，要貨內(nèi)容包括3000件玩家具B，2013年月1月30日之前發(fā)貨。

2.企業(yè)還通過互聯(lián)網(wǎng)，收到來自法國的丁企業(yè)的訂貨單，訂5000件家具C，月底發(fā)貨，預(yù)收訂金。

由于這2筆業(yè)務(wù)A企業(yè)收到的都是訂貨單和要貨單，沒有簽訂正式的合同，那么A企業(yè)需要交納印花稅嗎？

分析有關(guān)印花稅法規(guī)定：

1.外商投資企業(yè)與境外的母公司或子公司在經(jīng)濟(jì)活動中分屬不同的獨(dú)立法人，因此，外商投資企業(yè)與境外的母公司或子公司相互之間開出的訂單、要貨單、要貨生產(chǎn)指令單等，應(yīng)視為普通企業(yè)之間的業(yè)務(wù)，均應(yīng)按規(guī)定貼花。

2.在對供需雙方在經(jīng)濟(jì)活動中使用電話，計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)訂貨，沒有開具書面憑證的，暫不貼花。

因此對上述第1筆業(yè)務(wù)，該外商投資企業(yè)的訂單和要貨單都符合印花稅法的規(guī)定，都應(yīng)繳納印花稅；對上述第2筆業(yè)務(wù)，由于該外商投資企業(yè)尚未與對方簽訂正式的合同，不需繳納印花稅。

哪些憑證進(jìn)行印花稅納稅申報？

（1）合同或者具有合同性質(zhì)的憑證:

購銷合同、貨物運(yùn)輸合同；

加工承攬合同、倉儲保管合同；

建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同、借款合同；

建筑安裝工程承包合同、財產(chǎn)保險合同；

財產(chǎn)租賃合同技術(shù)合同等。

（2）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。

（3）營業(yè)賬簿。

（4）權(quán)利許可證照。

（5）經(jīng)財政部確定的其他憑證。

印花稅的納稅籌劃，納稅籌劃是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動，必須有專業(yè)的、扎實(shí)的稅法知識做為依托。在此小編建議，中小微企業(yè)若要進(jìn)行納稅籌劃最好委托第三方找專業(yè)的團(tuán)隊(duì)去進(jìn)行——會計(jì)學(xué)堂。