出包建筑安裝工程會計如何核算

在出包建筑安裝工程時，建設(shè)單位會與施工單位簽訂出包合同，建筑安裝工程的實際支出主要是按照合同規(guī)定的預(yù)算造價支付的工程價款，因此，出包建筑安裝工程投資的核算主要是建設(shè)單位同施工單位關(guān)于工程價款結(jié)算的核算。

一、工程價款結(jié)算方式

　(1)按月結(jié)算。即實行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算的辦法，跨年度施工的工程，在年終進行工程盤點，辦理年終結(jié)算。上半月(或上、中旬)分別按當(dāng)月施工計劃工作量價值的1/2或1/3，由建設(shè)單位預(yù)付工程款，月末結(jié)算時，再在“應(yīng)付工程款”中扣減已經(jīng)預(yù)付的部分。

(2)分段結(jié)算。在當(dāng)年開工，當(dāng)年不能竣工的單項工程或單位工程，可以實行按形象進度分段結(jié)算的辦法。具體做法為：將一個單位的工程按照形象進度劃分為幾個階段(部位)，按完成段落分次預(yù)支工程價款。

(3)分次(分月)預(yù)支，竣工后一次結(jié)算。為了簡化預(yù)支和結(jié)算手續(xù)，對施工期限在一年以內(nèi)，或建筑安裝工程造價在100萬元以下的小型項目，可以實行分次分月預(yù)支，竣工后一次結(jié)算的辦法。按照工程價款結(jié)算規(guī)定，預(yù)支工程價款時，施工單位應(yīng)根據(jù)施工作業(yè)計劃所列工程進度，編制“工程價款預(yù)支賬單”經(jīng)建設(shè)單位審查簽證后，送建設(shè)銀行辦理預(yù)支手續(xù)。預(yù)支的工程款，應(yīng)在月終或竣工結(jié)算時抵充應(yīng)付的工程款;結(jié)算工程價款時，施工單位應(yīng)根據(jù)實際完成的工程量和施工圖預(yù)算所列工程單價和取費標(biāo)準(zhǔn)，計算已完成工程的價值，編制“工程價款結(jié)算賬單”，連同已完工程月報(竣工驗收或分段驗收報告)送建設(shè)單位審查簽證后，交建設(shè)銀行辦理已完工程價款的結(jié)算。

無論采取那種結(jié)算辦法，竣工后都應(yīng)辦理竣工結(jié)算。為了維護雙方的合法權(quán)益，保證工程質(zhì)量和施工期限，現(xiàn)行結(jié)算辦法規(guī)定，在工程竣工結(jié)算前，建設(shè)單位對施工單位撥付的備料款和工程款累計，一般不得超過承包合同工程價款的95%，結(jié)算雙方可以在5%的幅度內(nèi)協(xié)商確定工程尾款的比例，并在工程承(發(fā))包合同中訂明，待工程竣工驗收合格后再行結(jié)清;如果施工單位已向建設(shè)單位出具履約保函或有其他保證的，也可以不留工程尾款。

二、預(yù)付備料款撥付與扣回的結(jié)算

(1)預(yù)付備料款。預(yù)付備料款是為了由承包單位自行采購建筑材料，發(fā)包單位可以在雙方簽訂工程承包合同后，按年度工作量的一定比例向承包單位預(yù)付備料資金。根據(jù)國家規(guī)定，建設(shè)單位可以在與施工單位簽訂工程承包合同后，按年度工作量一定比例向施工單位預(yù)付備料資金，備料款的預(yù)付額度一般不超過當(dāng)年工作量的30%，大量采購預(yù)制構(gòu)件以及工期在6個月以內(nèi)的工程，可以適當(dāng)增加;預(yù)付備料款額度在安裝工程中不得超過當(dāng)年安裝工程量的10%，安裝材料用量比較大的工程，可以適當(dāng)增加。預(yù)付備料款的具體額度，由各地區(qū)有關(guān)部門和建設(shè)銀行根據(jù)不同性質(zhì)的工程和工期長短，在調(diào)查測算的基礎(chǔ)上分類確定。

預(yù)付備料款的撥付不得超過規(guī)定的額度。凡是實行全包料的建設(shè)單位在工程承(發(fā))包合同簽訂后的一個月內(nèi)，將預(yù)付備料款一次全部撥給施工單位;凡是實行半包料或包部分材料的，應(yīng)按施工單位的包料比重，相應(yīng)地減少預(yù)付備料款的數(shù)額;包工不包料的，則不應(yīng)撥付備料款。對跨年度的工程，應(yīng)按下年度出包工程的建筑安裝工程量和規(guī)定的預(yù)付備料款額度，重新計算應(yīng)預(yù)付的備料款數(shù)額，并進行調(diào)整。

預(yù)付材料款數(shù)額=出包工程年度建筑安裝工作量×預(yù)付備料款額度

(2)預(yù)付備料款的起扣時間(亦稱起扣點)。隨著施工生產(chǎn)的不斷進行，工程所需的主要材料和結(jié)構(gòu)件的儲備量將逐漸減少。因此，當(dāng)工程進度達到一定程度時，建設(shè)單位就應(yīng)以抵充工程價款的方式，陸續(xù)扣回預(yù)付的備料款，到工程竣工時全部扣清。預(yù)付備料款開始扣回的時間就是預(yù)付備料款的起扣時間(即起扣點)，原則上應(yīng)以未完工程所需材料價值剛好等于預(yù)付備料款數(shù)額時，就可以開始扣回。

因為未完工程材料費需要量=未完工程價值×材料費比重=預(yù)付備料款，所以未完工程價值=預(yù)付備料款/材料費比重，當(dāng)公式成立時，建設(shè)單位就開始扣回預(yù)付備料款。起扣點為便于計算，一般用已完工價值表示。

起扣點(預(yù)付備料款起扣時已完工價值)=年度出包工程總值-未完工程價值=年度出包工程總值-預(yù)付備料款/材料費比重

在預(yù)付備料款起扣點之后，建設(shè)單位在每次支付工程價款時，應(yīng)按材料費所占的比重陸續(xù)扣回相應(yīng)的預(yù)付備料款，到工程竣工時全部扣清。

【例1】某建設(shè)項目當(dāng)年出包工程總值為100萬元，材料費比重為60%，預(yù)付備料款額度為24%，則預(yù)付備料款=出包工程年度建筑安裝工作量×預(yù)付備料款額度=1000000×24%=240000元。

起扣時已完工程價值(起扣點)=年度出包工程總值-預(yù)付備料款/材料費比重=1000000-240000/60%=600000(元)

即當(dāng)已完工工程價值達600000元，就可開始扣回備料款了。

在預(yù)付備料款的扣回過程中，又可分為兩種情形：第一次應(yīng)扣回的預(yù)付備料款與以后各次應(yīng)扣回的預(yù)付備料款。

第一次應(yīng)扣預(yù)付備料款=(累計已完工程價值-開始扣回預(yù)付備料款時的已完工工程價值)×材料費比重

以后各次應(yīng)扣預(yù)付備料款=每次已完工程價值×材料費比重

【例2】接上例，到當(dāng)年7月份為止，累計已完工程價值已達601000元，8月份完成工程價值為30000元，則7月份應(yīng)扣回的備料款數(shù)額=(601000-600000)×60%=600(元)

　　8月份應(yīng)扣回的備料款數(shù)額=30000×60%=18000(元)

三、出包建筑安裝工程投資的核算方法

出包建設(shè)單位為了反映和監(jiān)督建筑安裝工程投資完成額的實際支出情況和有關(guān)工程價款及預(yù)付備料款的結(jié)算情況，應(yīng)設(shè)置“建筑安裝工程投資”、“預(yù)付備料款”、“應(yīng)付工程款”、“預(yù)付工程款”等會計科目?！敖ㄖ惭b工程投資”科目核算和反映建筑安裝工程投資完成情況，明細科目有“建筑工程投資”和“安裝工程投資”。“預(yù)付備料款”科目核算建設(shè)單位按照合同規(guī)定向承包工程的施工單位預(yù)付的備料款以及撥給施工單位抵作預(yù)付備料款的各種材料。“應(yīng)付工程款”科目核算建設(shè)單位按照基本建設(shè)工程價款結(jié)算辦法和工程合同的有關(guān)規(guī)定與工程承包單位辦理工程價款結(jié)算的情況及應(yīng)付給承包單位的工程款的落實情況?！邦A(yù)付工程款”科目核算建設(shè)單位按照合同規(guī)定向施工單位預(yù)付的工程進度款。

【例3】某建設(shè)單位月初預(yù)付施工單位工程款20000元，月末接到工程價款結(jié)算賬單，上列本月已完工程價款50000元，經(jīng)計算，除扣回預(yù)付工程款外，還應(yīng)扣回預(yù)付備料款5000元，預(yù)付工程款和應(yīng)付工程款均用銀行存款付訖。

　　預(yù)付工程款：

　　借：預(yù)付工程款　　　　　　　　　　 20000

　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　20000

　　預(yù)付備料款：

　　借：預(yù)付備料款　　　　　　　　　　 5000

　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　5000

　　結(jié)算應(yīng)付工程款：

　　借：建筑安裝工程投資 　　　　　　　50000

　　　　貸：應(yīng)付工程款　　　　　　　　　　 50000

　　抵扣與支付款項：

　　借：應(yīng)付工程款 　　　　　　　　　　50000

　　　　貸：預(yù)付工程款 　　　　　　　　　　20000

　            　預(yù)付備料款 　　　　　　　　　　5000

　               銀行存款　　　　　　　　　　　 25000

知識擴展

出包建筑安裝工程投資的核算方法

出包建設(shè)單位為了反映和監(jiān)督建筑安裝工程投資完成額的實際支出情況和有關(guān)工程價款及預(yù)付備料款的結(jié)算情況，應(yīng)設(shè)置“建筑安裝工程投資”、“預(yù)付備料款”、“應(yīng)付工程款”、“預(yù)付工程款”等會計科目?！敖ㄖ惭b工程投資”科目核算和反映建筑安裝工程投資完成情況，明細科目有“建筑工程投資”和“安裝工程投資”。“預(yù)付備料款”科目核算建設(shè)單位按照合同規(guī)定向承包工程的施工單位預(yù)付的備料款以及撥給施工單位抵作預(yù)付備料款的各種材料。“應(yīng)付工程款”科目核算建設(shè)單位按照基本建設(shè)工程價款結(jié)算辦法和工程合同的有關(guān)規(guī)定與工程承包單位辦理工程價款結(jié)算的情況及應(yīng)付給承包單位的工程款的落實情況?！邦A(yù)付工程款”科目核算建設(shè)單位按照合同規(guī)定向施工單位預(yù)付的工程進度款。

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