工程總承包和工程項(xiàng)目管理的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理

一、工程總承包和工程項(xiàng)目管理的基本方式

　　工程總承包和工程項(xiàng)目管理是國(guó)際通行的工程建設(shè)項(xiàng)目組織實(shí)施方式?！督ㄔO(shè)部關(guān)于培育發(fā)展工程總承包和工程項(xiàng)目管理企業(yè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（建市[2003]30號(hào)）對(duì)其基本概念和主要方式進(jìn)行了規(guī)范。          

　　1．工程總承包是指從事工程總承包的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“工程總承包企業(yè)”）受業(yè)主委托，按照合同約定對(duì)上程項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、試運(yùn)行（竣工驗(yàn)收）等實(shí)行全過(guò)程或若干階段的承包。

　　工程總承包的主要方式有設(shè)計(jì)采購(gòu)施工總承包（EPC）和設(shè)計(jì)   ---施工總承包（D一B）。根據(jù)工程項(xiàng)目的不同規(guī)模、類型和業(yè)主要求，還可采用設(shè)計(jì)一采購(gòu)總承包（E一P）、采購(gòu)一施工總承包（P一C）等方式。

2. 工程項(xiàng)目管理是指從事工程項(xiàng)目管理的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“工程項(xiàng)目管理企業(yè)”）受業(yè)主委托，按照合同約定，代表業(yè)主對(duì)工程項(xiàng)目的組織實(shí)施進(jìn)行全過(guò)程或若干階段的管理和服務(wù)。

工程項(xiàng)目管理的主要方式有項(xiàng)目管理服務(wù)（PM）和項(xiàng)目管理承包（PMC）。根據(jù)工程項(xiàng)目的不同規(guī)模、類型和業(yè)主要求，還可采用其他項(xiàng)目管理方式。

　　3．鼓勵(lì)具有工程勘察、設(shè)計(jì)或施工總承包資質(zhì)的勘察、設(shè)計(jì)和施工等企業(yè)，開(kāi)展相應(yīng)的工程總承包業(yè)務(wù)和工程項(xiàng)目管理業(yè)務(wù)。

　　4．鼓勵(lì)有投融資能力的工程總承包企業(yè)，對(duì)具備條件的工程項(xiàng)目，根據(jù)業(yè)主的要求，按照建設(shè)一轉(zhuǎn)讓（BT）、建設(shè)一經(jīng)營(yíng)一轉(zhuǎn)讓（BOT）、建設(shè)—擁有一經(jīng)營(yíng)（BOT）、建設(shè)擁有一經(jīng)營(yíng)一轉(zhuǎn)讓（BOOT）等方式組織實(shí)施。

　　二、工程總承包和工程項(xiàng)目管理的稅務(wù)問(wèn)題

　　工程總承包和工程項(xiàng)目管理已成為我國(guó)建筑業(yè)改革方向的首選，新型的、形式多樣的工程建設(shè)項(xiàng)目組織實(shí)施方式也必然帶來(lái)新的稅務(wù)問(wèn)題。

　　與傳統(tǒng)意義上的工程建設(shè)項(xiàng)目組織實(shí)施方式不同，勘察、設(shè)計(jì)公司作為工程總承包企業(yè)，其在工程項(xiàng)日實(shí)施過(guò)程中通常主要從事工程的勘察設(shè)計(jì)、設(shè)備采購(gòu)和各方協(xié)調(diào)管理等工作，而工程施工則是由施工總承包單位負(fù)責(zé)。這樣，工程總承包企業(yè)或者工程項(xiàng)目管理企業(yè)在稅務(wù)上就會(huì)出現(xiàn)諸多分歧，突出表現(xiàn)為兩大稅務(wù)問(wèn)題：

　　1．稅目（稅種）的界定

　　現(xiàn)行政策規(guī)定，在“營(yíng)改增”非試點(diǎn)地區(qū)，勘察設(shè)計(jì)、代理采購(gòu)和管理服務(wù)依照“服務(wù)業(yè)”稅目5 ％稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，工程施工依照“建筑業(yè)”稅目3 ％繳納營(yíng)業(yè)稅；在“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)，勘察設(shè)計(jì)和管理服務(wù)依照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)繳納增值稅，工程施工和代理采購(gòu)依然繳納營(yíng)業(yè)稅。

2 ．計(jì)稅依據(jù)的確定

　　前面已經(jīng)討論過(guò)，工程總承包業(yè)務(wù)和工程項(xiàng)目管理業(yè)務(wù)或依照“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅，或依照“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅，或依照“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”繳納增值稅。對(duì)于三個(gè)不同的稅目（稅種），其計(jì)稅依據(jù)不同，在計(jì)稅依據(jù)的確定上必然出現(xiàn)更多分歧，突出的問(wèn)題是納稅人依照“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅的工程總承包業(yè)務(wù)和工程項(xiàng)目管理業(yè)務(wù)，能否享受差額征稅的政策?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》 第五條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額?！?/p>

上述稅種稅目的界定關(guān)系到稅率的差異和納稅地點(diǎn)及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的改變，計(jì)稅依據(jù)的確定關(guān)系企業(yè)的稅負(fù)和行業(yè)發(fā)展，而稅率的差異和差額征稅必然涉及稅收籌劃。這些由主要問(wèn)題而派生的問(wèn)題，本文不再展開(kāi)討論。

　　三、工程總承包和工程項(xiàng)目管理的會(huì)計(jì)處理

　　關(guān)于營(yíng)業(yè)稅差額征稅的會(huì)計(jì)處理，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有作出明確的規(guī)定。目前，工程總承包企業(yè)、衛(wèi)程項(xiàng)目管理企業(yè)和工程施工企業(yè)采用的主要方法有兩種：是分包上程不納入總包工程收支體系核算；一是分包工程納入總包工程收支體系核算。

　工程總承包和工程項(xiàng)目管理的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理應(yīng)該怎么做？看完上面的文章，相信大家對(duì)工程總承包和工程項(xiàng)目管理的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理有了更多的理解，以后在工作中可以更好的運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)為企業(yè)服務(wù)。如果還有想要咨詢的問(wèn)題，歡迎到會(huì)計(jì)學(xué)堂官網(wǎng)，聯(lián)系我們的答疑老師。