開票金額和稅款有差額怎么處理

一般納稅人按照簡易計稅方法的差額征稅會計處理.

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時,按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額,借記"應(yīng)交稅費--未交增值稅"科目,按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額,借記"主營業(yè)務(wù)成本"等科目,按實際支付或應(yīng)付的金額,貸記"銀行存款"、"應(yīng)付賬款"等科目.

兩種方式:

1、這是因為交稅軟件自動四舍五入的緣故,下月調(diào)整.

2、單獨做一張沖銷的憑證計提的增值稅與實際繳納的增值稅,如果相差不大(如相差了一分錢),會計上可以計入"營業(yè)外收入"或"營業(yè)外支出".

差額部分不得開具增值稅專用發(fā)票

只有對于政策不允許差額部分開具專票的,才允許使用"差額開票"功能.政策不允許差額部分開具專票,實際上就是不允許下一環(huán)節(jié)抵扣這部分稅款,也叫"差額開票,差額抵扣".對于這類業(yè)務(wù),只能通過以下三種方式開具發(fā)票:一是全額開具普通發(fā)票,二是差額部分開具普通發(fā)票,剩余部分開具專用發(fā)票,第三就是采用"差額開票"方式開具發(fā)票,這樣,對于下一環(huán)節(jié)取得的發(fā)票,"差額"的部分就無法抵扣進項稅額了.體現(xiàn)了銷售方征多少增值稅,購買方抵多少增值稅的原理.

(一)目前政策規(guī)定不允許差額部分開具專票的項目有

1、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),以取得的全部價款和價外費用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額.向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費,不得開具增值稅專用發(fā)票.(財稅【2016】36號文附件2)理解:代付款發(fā)票由收款單位開具.

2、試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票.(財稅【2016】36號文附件2)理解:承租方購進有形動產(chǎn)時已抵扣,出租時不征增值稅,如果回租時開具增值稅專用發(fā)票,會造成重復(fù)抵扣.

3、旅游服務(wù),可以選擇以取得的全部價款和價外費用,扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額.向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票.(財稅【2016】36號文附件2)理解:代付款發(fā)票由收款單位或個人開具.

4、納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅.選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票.(財稅【2016】47號)

5、安保服務(wù)包括場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控、提供武裝守護押運服務(wù)以及其他安保服務(wù).納稅人提供安全保護服務(wù),比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行.(財稅【2016】68號)

6、納稅人提供人力資源外包服務(wù),按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅,其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金.向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票.(財稅【2016】47號)

7、中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構(gòu)接受捐款,以其取得的全部價款和價外費用,扣除支付給公益性機構(gòu)捐款后的余額為銷售額.其接受的捐款,不得開具增值稅專用發(fā)票.(財稅【2016】39號)

8、納稅人提供簽證代理服務(wù),以取得的全部價款和價外費用,扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使(領(lǐng))館的簽證費、認(rèn)證費后的余額為銷售額.向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費、認(rèn)證費,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具增值稅普通發(fā)票.(總局公告2016年第69號)

9、納稅人代理進口按規(guī)定免征進口增值稅的貨物,其銷售額向委托方收取并代為支付的貨款.向委托方收取并代為支付的款項,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具增值稅普通發(fā)票.(總局公告2016年第69號)

10、境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試,教育部考試中心及其直屬單位提供的教育輔助服務(wù),以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額,就代為收取并支付給境外單位的考試費統(tǒng)一扣繳增值稅.教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具增值稅普通發(fā)票.(總局公告2016年第69號)

11、金融商品轉(zhuǎn)讓,按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額,不得開具增值稅專用發(fā)票.金融商品轉(zhuǎn)讓,不得開具增值稅專用發(fā)票.(財稅【2016】36號文附件2)理解:購買方不憑票抵扣,可根據(jù)"賣出價-買入價"差額征稅.

13、航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機票代理服務(wù),以取得的全部價款和價外費用,扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業(yè)或其他航空運輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機票凈結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額.航空運輸銷售代理企業(yè)就取得的全部價款和價外費用,向購買方開具行程單,或開具增值稅普通發(fā)票.(總局公告2018年第42號)

(二)案例

例1:A勞務(wù)派遣公司,采用簡易計稅,2018年5月份收取勞務(wù)派遣費2000萬元(含稅),支付勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用1200萬元.可以如何開票?

1、使用差額開票功能,錄入含稅銷售額2000萬元和扣除額1200萬元,系統(tǒng)自動計算稅額38.10萬元和不含稅金額1961.90萬元,備注欄自動打印"差額征稅"字樣.用工單位可以抵扣38.10萬元.

2、開一張增值稅專用發(fā)票+一張普通發(fā)票

專用發(fā)票價稅合計800萬元,不含稅金額761.90,稅額38.10萬元;普通發(fā)票價稅合計1200萬元,不含稅金額1142.86萬元,稅額57.14萬元;

兩張發(fā)票含稅價合計2000萬元,不含稅金額合計1904.76萬元,稅額合計95.24萬元.用工單位可以抵扣38.10萬元.

3、開一張增值稅普通發(fā)票,價稅合計2000萬元,不含稅金額1904.76萬元,稅額95.24萬元;用工單位取得普通發(fā)票不能抵扣.

差額部分可以開具增值稅專用發(fā)票

如果政策未規(guī)定差額部分不得開具專票,那就是允許下一環(huán)節(jié)全額抵扣了,也叫"差額征稅,全額開票",這種方法銷售方全額開票,差額納稅,購買方符合規(guī)定的可全額抵扣稅款,減輕了銷售方不能取得進項發(fā)票的稅負(fù)問題,又使購買方的利益不受影響.對于可以全額開具增值稅專用發(fā)票的"差額征稅",應(yīng)當(dāng)通過申報方式體現(xiàn)出差額后的稅款,而不能采取"差額開票"的方式.主要包括以下項目:

1、中國證券登記結(jié)算公司的銷售額.不包括以下資金項目:按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險基金;代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息;結(jié)算過程中代收代付的資金交收違約罰息.(財稅【2016】39號)

2、建筑服務(wù)預(yù)繳以及建筑服務(wù)簡易計稅可扣除支付的分包款.(財稅〔2016〕36號文附件2)

3、房地產(chǎn)銷售,一般計稅可扣除當(dāng)期允許扣除的土地價款.(財稅〔2016〕36號文附件2)

4、符合規(guī)定的試點納稅人提供融資租賃服務(wù),以取得的全部價款和價外費用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額.(財稅【2016】36號文附件2)

5、符合規(guī)定的試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù),以取得的全部價款和價外費用(不含本金),扣除對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額.(財稅【2016】36號文附件2)

6、提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人,向服務(wù)接受方收取的自來水水費,以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅.(總局公告2016年54號)

7、納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán),可以選擇適用簡易計稅方法,以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額,按照5%的征收率計算繳納增值稅.(財稅【2016】47號)

8、自2018年1月1日起,航空運輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機票代理服務(wù),以取得的全部價款和價外費用,扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境外航段機票結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額.財稅〔2017〕90號

9、試點納稅人中的一般納稅人提供客運場站服務(wù),以其取得的全部價款和價外費用,扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額.(財稅【2016】36號文附件2)

10、航空運輸企業(yè)的銷售額,不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款.(財稅【2016】36號文附件2)

11、納稅人銷售取得(不含自建)的不動產(chǎn),適用(或選擇適用)簡易計稅方法的,以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額.(財稅【2016】36號文附件2)

12、北京市、上海市、廣州市和深圳市,個人將購買2年以上(含2年)的非普通住房對外銷售的,以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅.(財稅〔2016〕36號文附件3)

案例

例2:A公司將一項工程發(fā)包給不在同一地市的B公司,工程造價1000萬元.B公司把其中的200萬元分包給C公司,支付分包款后,取得C公司開具的普通發(fā)票.B公司收到工程款1000萬,開具增值稅專用發(fā)票上的稅額為1000/1.03*3%=29.12萬元,B公司是一般納稅人選擇簡易計稅,根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》(財稅【2016】36號文附件2)規(guī)定,試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,B公司差額納稅=(1000-200)/1.03=23.3萬元,A公司取得B公司開具的專用發(fā)票可抵扣進項稅額29.12萬元.

體現(xiàn)在分錄上:

1、B公司收到結(jié)算款,全額開票

借:銀行存款1000

貸:工程結(jié)算970.88

應(yīng)交稅費--簡易計稅(計提)29.12(=970.88*3%)

2、取得分包發(fā)票,差額抵扣

借:工程施工--合同成本194.18

應(yīng)交稅費--簡易計稅(扣減)5.82

貸:銀行存款200

3、預(yù)繳稅款時

借:應(yīng)交稅費--簡易計稅(預(yù)繳)23.3(=29.12-5.82)

貸:銀行存款

體現(xiàn)在申報上:

1、填寫附表三(服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細(xì))第3列本期發(fā)生額填200.

2、填寫附表一(銷售明細(xì)表),第12列服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額填200萬,扣除后含稅銷售額800萬,銷項(應(yīng)納稅額)23.3萬.

3、填寫主表一,簡易計稅辦法計算的應(yīng)納稅額23.3萬,應(yīng)納稅額合計23.3萬.

例3:房地產(chǎn)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品售價1100萬元,假設(shè)土地成本660萬元,開具增值稅專用發(fā)票注明銷項稅額100萬元.

銷售方差額納稅=(1100-660)÷(1+10%)×10%=40萬元;購買方全額抵扣進項稅額100萬.

會計分錄:

(1)銷售開發(fā)產(chǎn)品時:

借:銀行存款1100

貸:主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)100

(2)購入土地時:

借:開發(fā)成本-土地660

貸:銀行存款660

(3)差額扣稅時:

借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)60

貸:主營業(yè)務(wù)成本60

開票金額和稅款有差額怎么處理?整體上來說,如果發(fā)票的金額大于實際支付金額,需要按照支付金額入賬,企業(yè)做管理費用的科目核算;如果發(fā)票的金額小于實際支付金額,需要湊齊實際支付的金額再入賬.小編老師希望大家看完上述文中后對此問題都有自己的體會,如果還有什么不懂可以來會計學(xué)堂進行提問.