直接減免的增值稅如何做賬務(wù)處理

免征增值稅應(yīng)是小規(guī)模納稅人(免征增值稅的企業(yè)不能認定為一般納稅人).

1、平時銷售時按正常業(yè)務(wù)做:

借:銀行存款/庫存現(xiàn)金

貸:主營業(yè)務(wù)收入

貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅

2、月底把免征增值稅做:

借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅

貸:營業(yè)外收入-補貼收入

3、增值稅減免后,銷售稅金及附加費也要減免,同樣轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入就可以.

增值稅免稅是指某項應(yīng)稅行為,因為國家政策扶持,銷售環(huán)節(jié)不征收增值稅,但進項不允許抵扣,不退還.享受免稅的產(chǎn)品或服務(wù),開具發(fā)票時,稅率欄次選擇零.

納稅人銷售的項目部分免征增值稅財務(wù)處理

按照增值稅條例規(guī)定,為生產(chǎn)免稅貨物而耗用的原材料的進項稅額不得抵扣,也就是要將這部分進項稅轉(zhuǎn)出計入成本.但是在購進項目部分用于應(yīng)稅項目部分用于免稅項目的情況下,對于免稅項目應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額,普遍認為比較科學的方法是采用銷售額比例法,即用免稅項目的銷售額占總銷售額的比例來計算分攤應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額.會計分錄如下:

借:主營業(yè)務(wù)成本

貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

按照增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定,銷售免稅項目除國家另有規(guī)定外,不得開具專用發(fā)票.有人認為,免稅項目在會計處理時,不產(chǎn)生應(yīng)交稅費的貸項.但從計稅原理上說,增值稅是對商品生產(chǎn)和流通各個環(huán)節(jié)的新增價值或附加值進行征稅.免稅項目在流轉(zhuǎn)過程中仍然會有新增價值,即仍然負有納稅義務(wù),而免稅則是國家出于特定目的將本該征繳的稅額不予征繳,作為國家對納稅人的一種"補貼";而且,增值稅實行稅負轉(zhuǎn)嫁,納稅人和負稅人可能不是同一主體,所以,這里的免稅只能是針對納稅人而言,而負稅人則不一定享有這種優(yōu)惠,即納稅人銷售免稅項目,盡管不能開具增值稅專用發(fā)票,但其開具給買方的普通發(fā)票金額應(yīng)該是銷售額和銷項稅額的合計數(shù),并且按合計數(shù)收取款項.如果不向購買方收取銷項稅額,納稅人的"補貼收入"又從何而來呢?所以,會計分錄如下:

借:銀行存款或應(yīng)收賬款

貸:主營業(yè)務(wù)收入(不含稅收入)

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

同時,再將銷項稅額中的金額作為應(yīng)免征的稅額進行結(jié)轉(zhuǎn),會計分錄為:

借:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(減免稅款)

貸:主營業(yè)務(wù)收入

這樣處理的理由是:在《企業(yè)會計準則第16號--政府補助》應(yīng)用指南的第二條第三款中明確規(guī)定:"除稅收返還外,稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式.這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn),

不作為本準則規(guī)范的政府補助."據(jù)此,我們可以肯定直接免征增值稅的優(yōu)惠不能按照政府補助進行會計處理.在排除了"政府補助"的會計處理方式后,仍然沒有相關(guān)的指導(dǎo)性文件來明確此類稅收優(yōu)惠的會計處理.因此仍存在會計處理困境.再根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號--收入》對收入的定義:"收入,是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入",企業(yè)享受增值稅直接免征形成的經(jīng)濟利益流入應(yīng)該是完全符合收入的定義,因此應(yīng)該將其納入收入的范疇.根據(jù)財政部會計司司長劉玉廷同志的《關(guān)于企業(yè)會計準則體系幾個具體問題的說明》中對收入和費用的定性:"收入或費用突出日?；顒?只有企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益的流入或流出才構(gòu)成營業(yè)收入或成本,非日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益流入或流出屬于利得或損失,計入營業(yè)外收入或支出."根據(jù)這一段對收入的明確定性分類,我們不難看出,企業(yè)免征增值稅形成的收入是與企業(yè)日?；顒用懿豢煞值?所以企業(yè)免征增值稅形成的收入應(yīng)該列入企業(yè)的"營業(yè)收入",并且是"主營業(yè)務(wù)收入".

直接減免的增值稅如何做賬務(wù)處理?遇到這種情況的話大家可以分三個階段來處理,首先是平時銷售的話就按照正常業(yè)務(wù)來做,然后月底的話就按免征增值稅處理,減免后轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入就行,如果大家有問題的話,可以到網(wǎng)站平臺留言,我們一定會第一時間為您解答.