關(guān)聯(lián)企業(yè)廣告費分?jǐn)偪鄢笤趺瓷陥?/strong>

案例

甲企業(yè)和乙企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè),根據(jù)分?jǐn)倕f(xié)議,甲企業(yè)在2012年發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的30%歸集至乙企業(yè)扣除.假設(shè)2012年甲企業(yè)銷售收入為2000萬元,當(dāng)年實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為500萬元,乙企業(yè)銷售收入為5000萬元,當(dāng)年實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為1000萬元.

甲企業(yè)當(dāng)年發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的會計處理為:

借:銷售費用--廣告費5000000

貸:銀行存款5000000.

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》(財稅[2012]48號)第二條規(guī)定,簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè),其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,可以在本企業(yè)扣除,也可以將其中的部分或全部,按照分?jǐn)倕f(xié)議,歸集至另一方扣除.另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除限額時,對歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,可不計算在內(nèi).

甲企業(yè)的納稅申報

2012年,甲企業(yè)銷售收入為2000萬元,當(dāng)年實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為500萬元,其廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除比例為銷售收入的15%,可稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額為2000×15%=300(萬元).

根據(jù)財稅[2012]48號文件的規(guī)定,關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移到另一方扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,必須在按其銷售收入的規(guī)定比例計算的限額內(nèi),且該轉(zhuǎn)移費用與在本企業(yè)扣除的費用之和,不得超過按規(guī)定計算的限額.也就是說,甲企業(yè)可轉(zhuǎn)移到乙企業(yè)扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)為扣除限額的30%,即300×30%=90(萬元),而非500×30%=150(萬元),在本企業(yè)扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為300-90=210(萬元),結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為500-300=200(萬元),而非500-210=290(萬元).

填寫納稅申報表時,在附表八第一行"本年度廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出"填報500萬元,第四行"本年計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的銷售(營業(yè))收入"為2000萬元,第六行"本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額"為300萬元,第七行"本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出納稅調(diào)整額"為200萬元,等于附表三第二十七行第三列"調(diào)增金額",第八行"本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額"為200萬元.

在附表三第四十行"20.其他"第三列"調(diào)增金額"填報90萬元,系需轉(zhuǎn)移到乙企業(yè)扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費.

乙企業(yè)的納稅申報

2012年乙企業(yè)銷售收入為5000萬元,當(dāng)年實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為1000萬元,其廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除比例為銷售收入的15%,可稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額為5000×15%=750(萬元).

根據(jù)財稅[2012]48號文件規(guī)定,接受歸集扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的關(guān)聯(lián)企業(yè),其接受扣除的費用不占用本企業(yè)的扣除限額,乙企業(yè)除可按規(guī)定比例計算的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額扣除外,還可以將甲企業(yè)未扣除而歸集來的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費90萬元在本企業(yè)扣除,即乙企業(yè)本年度實際扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為750+90=840(萬元),結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為1000-750=250(萬元),而非1000-840=160(萬元).

填寫納稅申報表時,在附表八第一行"本年度廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出"填報1000萬元,第四行"本年計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的銷售(營業(yè))收入"為5000萬元,第六行"本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額"為750萬元,第七行"本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出納稅調(diào)整額"為250萬元,等于附表三第二十七行第三列"調(diào)增金額",第八行"本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額"為250萬元.

在附表三第四十行"20.其他"第四列"調(diào)減金額"填報90萬元,系由甲企業(yè)歸集來需在本企業(yè)扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費.

執(zhí)行該條規(guī)定應(yīng)注意以下幾點:

1.根據(jù)稅法規(guī)定,關(guān)聯(lián)企業(yè)指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織:在資金、經(jīng)營、購銷等方面,存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系;直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制;在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系.

2.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間應(yīng)簽訂有廣告宣傳費分?jǐn)倕f(xié)議,可根據(jù)分?jǐn)倕f(xié)議自由選擇是在本企業(yè)扣除或歸集至另一方扣除.

3.總體扣除限額不得超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn).歸集到另一方扣除的廣告宣傳費只能是費用發(fā)生企業(yè)依法可扣除限額內(nèi)的部分或者全部,而不是實際發(fā)生額.

4.接受歸集扣除的關(guān)聯(lián)企業(yè)不占用本企業(yè)原扣除限額.即本企業(yè)可扣除的廣告宣傳費按規(guī)定照常計算扣除限額,還可以將關(guān)聯(lián)企業(yè)未扣除而歸集來的廣告宣傳費在本企業(yè)扣除.

關(guān)聯(lián)企業(yè)分?jǐn)偟膹V告費稅前如何扣除

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號)第四十四條的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2017〕41號)的規(guī)定,對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè),其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除,也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除;另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時,可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi).

關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)廣告費分?jǐn)偪鄢笤趺瓷陥蟮膬?nèi)容就先給大家介紹到這里,提醒大家確定關(guān)聯(lián)企業(yè)廣告費進(jìn)行分?jǐn)偟脑?必須要按照實際的情況確定分?jǐn)偟钠谙?做好納稅申報工作,有任何不懂都可以在會計學(xué)堂網(wǎng)找老師詢問.