企業(yè)年金個(gè)人所得稅遞延納稅怎么處理?

答:企業(yè)年金是企業(yè)或事業(yè)單位及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的基礎(chǔ)上,建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度.根據(jù)財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2013〕103號(hào)),從2014年1月1日起,對符合國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)年金、職業(yè)年金(以下統(tǒng)稱年金)繳納個(gè)人所得稅,由原來年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)遞延到個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取年金環(huán)節(jié).

雖然,財(cái)稅〔2013〕103號(hào)文件明確了在年金繳付環(huán)節(jié)暫不征收個(gè)人所得稅,但請注意:只有單位和個(gè)人按照國家政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金才能享受遞延納稅.其具體標(biāo)準(zhǔn)是:企業(yè)繳費(fèi)每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12;事業(yè)單位繳費(fèi)比例最高不超過本單位上年度繳費(fèi)工資基數(shù)的8%;個(gè)人繳費(fèi)比例不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%.其中企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度按照國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入總額統(tǒng)計(jì)的月平均工資;職業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級(jí)工資之和.職工工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分,不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù).對超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位和個(gè)人繳費(fèi)部分,應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得,依法計(jì)征個(gè)人所得稅.

所以,在實(shí)際執(zhí)行中,年金個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)仍涉及年金繳付和實(shí)際領(lǐng)取兩個(gè)環(huán)節(jié).

領(lǐng)取環(huán)節(jié)稅款計(jì)算在該環(huán)節(jié),要針對三種不同情形采取不同的稅款計(jì)算方法.

第一種情形:從2014年1月起,對個(gè)人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡后,按月領(lǐng)取的年金,全額按照工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅;對按年或按季領(lǐng)取的年金,應(yīng)平均分?jǐn)傆?jì)入各月,按照工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅.

第二種情形:對單位和個(gè)人在2014年1月1日前開始繳付年金繳費(fèi),從2014年1月1日后領(lǐng)取年金的,允許其從領(lǐng)取的年金中減除已繳納個(gè)人所得稅的部分,就其余額按照第一種方法計(jì)算征稅;在個(gè)人分期領(lǐng)取年金的情況下,可按2013年底前繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比減計(jì)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,就減計(jì)后的余額按規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅.

第三種情形:從2014年1月1日起,對個(gè)人出境定居或死亡(由其指定的受益人或法定繼承人)一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額,允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金或余額按12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟?就其每月分?jǐn)傤~,按照以上兩種方法的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅.除上述特殊原因外,則不允許采取分?jǐn)偟姆椒?而就一次性領(lǐng)取的總額,單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅.

單位繳付的企業(yè)年金部分都不征稅嗎?

單位繳付部分不超標(biāo)準(zhǔn)才暫不征稅

《通知》明確,企業(yè)和事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱單位)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn),為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金(以下統(tǒng)稱年金)單位繳費(fèi)部分,在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí),個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅.超過上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)部分,應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得,依法計(jì)征個(gè)人所得稅.稅款由建立年金的單位代扣代繳,并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳.

這里要注意年金的單位繳付部分暫不繳納個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)問題.對于企業(yè)年金,根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》(勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào))的規(guī)定,企業(yè)繳費(fèi)每年不得超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12.對于職業(yè)年金,根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》(國辦發(fā)[2011]37號(hào))的規(guī)定,單位繳納職業(yè)年金費(fèi)用的比例最高不超過本單位上年度繳費(fèi)工資基數(shù)的8%,且不能超過本單位工作人員平均分配額的3倍.但對于當(dāng)年新設(shè)立企業(yè),如何確定企業(yè)繳費(fèi)單位繳付部分暫不繳納個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)問題,應(yīng)及時(shí)加以明確.

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