增值稅轉型后固定資產進項稅抵扣的處理

購進不需安裝固定資產的處理。

增值稅一般納稅人自2009年1月1日起，購進（包括接受捐贈、實物投資）固定資產發(fā)生的進項稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣。同時，取消進口設備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產設備增值稅退稅政策。為保證政策調整平穩(wěn)過渡，財稅[2008]176號文規(guī)定，外商投資企業(yè)在2009年6月30日以前購進的國產設備，在增值稅專用發(fā)票稽核信息核對無誤的情況下，可選擇按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行增值稅退稅政策，外商投資企業(yè)購進的已享受增值稅退稅政策的國產設備，由主管稅務機關負責監(jiān)管，監(jiān)管期為五年。在監(jiān)管期內，如果企業(yè)性質變更為內資企業(yè)，或者發(fā)生轉讓、贈送等設備所有權轉讓情形，或者發(fā)生出租、再投資等情形的，應當向主管退稅機關補繳已退稅款，應補稅款按以下公式計算：應補稅款=國產設備凈值×適用稅率。

財稅[2009]113號進一步明確，以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。

企業(yè)購入機器設備等動產作為固定資產的，按照專用發(fā)票或海關完稅憑證上應計入固定資產成本的金額，借記“固定資產”等科目，按照專用發(fā)票或海關完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目（若購進固定資產涉及支付運輸費用時，運輸費用按照7%的扣除率計算增值稅額），按照應付或實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”、“長期應付款”等科目。

增值稅轉型后企業(yè)購入固定資產的會計處理

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令2008年第538號）的規(guī)定，企業(yè)自2009年1月1日后新購進的設備，將允許其抵扣進項稅額，本期未抵扣完的進項稅額可以結轉下期繼續(xù)抵扣。企業(yè)應盡早了解增值稅轉型的相關政策，并做好相應的財務核算工作。

增加固定資產的會計處理企業(yè)增加固定資產時，支付增值稅進項稅并取得增值稅專用發(fā)票的，可采用與增加存貨相一致的會計處理方法。

比如外購時，借記“應交稅費——應繳增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入固定資產價值的金額，借記“固定資產”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。

對于隨固定資產購置發(fā)生的運費，在取得貨物運費發(fā)票并經過國稅、地稅交叉稽核比對無誤后，按稅法規(guī)定準予抵扣的部分直接計入增值稅“應交稅費———應繳增值稅（進項稅額）”，其余部分轉入固定資產的價值，會計處理方法與物資采購的會計處理方法一致。如果購入的固定資產發(fā)生退貨，則作相反的會計分錄。

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