項目提前竣工借款利息的所得稅處理

企業(yè)所得稅條例第五十八條規(guī)定 自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎。

包括固定資產(chǎn)所需的原材料費用、人工費、管理費、繳納的相關稅費、應予資本化的借款費用等等，只要是固定資產(chǎn)在達到預定可用途之前所發(fā)生的，為建造固定資產(chǎn)所必須的、與固定資產(chǎn)的形成具有直接關系的支出，都應作為固定資產(chǎn)的計稅基礎的組成部分。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，在建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本。有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。

因此 11月、12月A項目應負擔的借款利息計入“財務費用”。

企業(yè)無償借款所得稅怎么處理

在企業(yè)所得稅上，按照財稅（2009）121號文以及國稅函（2009）2號文的規(guī)定，只要符合獨立交易原則，或者未造成境內關聯(lián)方間的稅收流失，也不要進行納稅調整。

納稅人需要關注的是，企業(yè)將閑置資金借給另一家企業(yè)使用，約定企業(yè)不收利息，但另一家企業(yè)以低于市場價格向其提供其他勞務或商品的行為，不能視為無償。只要出現(xiàn)企業(yè)間借款不收利息的情況，稅務機關就會探究其可能取得其他經(jīng)濟利益的渠道。如果企業(yè)存在以低于市場價格甚至無償獲得另一家企業(yè)的勞務或商品的情況，稅務機關就可以根據(jù)這一往來關系判定企業(yè)借款是"有償"行為，進而確定其計稅營業(yè)額。

如確實無償，納稅人有義務證明自己"無償"借款理由的正當性。

問題的核心是，關聯(lián)企業(yè)之間存在"不合理商業(yè)安排"的條件，稅務機關有權對是否征收營業(yè)稅作出分析和判斷。

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