職工薪酬會(huì)計(jì)上與稅收的處理差異

職工薪酬新準(zhǔn)則的制定與國(guó)際慣例趨同，進(jìn)一步擴(kuò)大了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用范圍，增加了實(shí)質(zhì)重于形式原則，會(huì)計(jì)方法選擇和業(yè)務(wù)處理程序也更加符合業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。但因會(huì)計(jì)與稅收的目標(biāo)和原則不一致，會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定仍存在一定差異。

工資、薪金方面。工資、薪金支出的稅前扣除遵循實(shí)際發(fā)生原則、合理性原則及特定人員工資、薪金加計(jì)扣除等原則。實(shí)際發(fā)生原則要求企業(yè)稅前扣除的工資、薪金，是當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的工資，已計(jì)提尚未發(fā)放的應(yīng)付工資不允許在稅前扣除。對(duì)于年末計(jì)提的應(yīng)付未付工資、薪金，在企業(yè)所得稅匯算清繳前發(fā)放的，可作為匯算年度已發(fā)放的工資、薪金稅前扣除；如在匯算清繳期結(jié)束后仍未發(fā)放的，則應(yīng)予以納稅調(diào)增。合理性原則要求企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。特定人員工資、薪金加計(jì)扣除是稅法為鼓勵(lì)科技創(chuàng)新、促進(jìn)就業(yè)出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策。如企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的加計(jì)扣除。

新企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》將股權(quán)激勵(lì)在工資、薪金支出項(xiàng)目單列出來(lái)，應(yīng)關(guān)注企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)點(diǎn)的規(guī)定，即對(duì)于建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，且在會(huì)計(jì)處理上按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理的，其股權(quán)激勵(lì)在實(shí)際行權(quán)時(shí)方可稅前扣除。

職工福利費(fèi)方面。稅法強(qiáng)調(diào)允許稅前扣除的福利費(fèi)支出，必須是實(shí)際發(fā)生的且不得超過(guò)工資總額的14%。企業(yè)在計(jì)算稅前允許扣除的福利費(fèi)金額時(shí)，應(yīng)將計(jì)算出的當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)總額，與工資總額（稅法口徑的工資總額）的14%進(jìn)行比較，超支的部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額，且該部分超支數(shù)額構(gòu)成性差異，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金方面。企業(yè)超出稅法規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和住房公積金，本期及以后年度均不得在稅前扣除。同時(shí)只有實(shí)際繳納的金額方可扣除，對(duì)于提而未繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和住房公積金不得在稅前扣除。本期實(shí)際繳納數(shù)超過(guò)了提取數(shù)但未超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，允許在實(shí)際繳納的年度扣除，即前期調(diào)增的金額，允許在實(shí)際繳納年度作納稅調(diào)減。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)方面。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不得超過(guò)稅法口徑的工資、薪金總額的2%，超過(guò)部分不得扣除，提而未繳的不得扣除。不允許扣除的部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，實(shí)際上允許全額扣除，只是在扣除時(shí)間上作了相應(yīng)遞延。新企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》的職工教育經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目，細(xì)化列示了“按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)”和“按稅收規(guī)定全額扣除的職工培訓(xùn)費(fèi)用”兩個(gè)子項(xiàng)目，體現(xiàn)了對(duì)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等類(lèi)型納稅人的稅收扶持。

應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)分錄是什么

1、工資分配時(shí)：

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

2、發(fā)放工資時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：其他應(yīng)付款---社保（養(yǎng)老，醫(yī)療.失業(yè)自己負(fù)擔(dān)部分）

其他應(yīng)付款---住房公積金（個(gè)人負(fù)擔(dān)部分）

應(yīng)交稅金---個(gè)人所得稅

銀行存款/現(xiàn)金（實(shí)際發(fā)放給員工的）

3、交納社保費(fèi)、住房公積金時(shí)：

借：管理費(fèi)用--社保費(fèi)（養(yǎng)老，失業(yè).工傷生育單位負(fù)擔(dān)部分）

--住房公積金（單位負(fù)擔(dān)部分）

應(yīng)付福利費(fèi)--醫(yī)療保險(xiǎn)（單位負(fù)擔(dān)部分）

其他應(yīng)付款--社保（養(yǎng)老，醫(yī)療.失業(yè)自己負(fù)擔(dān)部分）

--住房公積金（自己負(fù)擔(dān)部分）

貸：銀行存款

職工薪酬會(huì)計(jì)上與稅收的處理差異的整理如上，稅法革新后，內(nèi)資企業(yè)對(duì)于職工薪酬的稅前扣除在實(shí)務(wù)上的策略會(huì)十分留意，作為財(cái)務(wù)人，你肯定也注意到了。