職工薪酬會計上與稅收的處理差異

職工薪酬新準則的制定與國際慣例趨同，進一步擴大了謹慎性原則的應用范圍，增加了實質重于形式原則，會計方法選擇和業(yè)務處理程序也更加符合業(yè)務的經(jīng)濟實質。但因會計與稅收的目標和原則不一致，會計處理與稅法規(guī)定仍存在一定差異。

工資、薪金方面。工資、薪金支出的稅前扣除遵循實際發(fā)生原則、合理性原則及特定人員工資、薪金加計扣除等原則。實際發(fā)生原則要求企業(yè)稅前扣除的工資、薪金，是當期實際發(fā)生的工資，已計提尚未發(fā)放的應付工資不允許在稅前扣除。對于年末計提的應付未付工資、薪金，在企業(yè)所得稅匯算清繳前發(fā)放的，可作為匯算年度已發(fā)放的工資、薪金稅前扣除；如在匯算清繳期結束后仍未發(fā)放的，則應予以納稅調增。合理性原則要求企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資、薪金的調整是有序進行的；有關工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。特定人員工資、薪金加計扣除是稅法為鼓勵科技創(chuàng)新、促進就業(yè)出臺的稅收優(yōu)惠政策。如企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的加計扣除。

新企業(yè)所得稅年度納稅申報表《職工薪酬納稅調整明細表》將股權激勵在工資、薪金支出項目單列出來，應關注企業(yè)所得稅稅前扣除時點的規(guī)定，即對于建立職工股權激勵計劃，且在會計處理上按照企業(yè)會計準則有關規(guī)定處理的，其股權激勵在實際行權時方可稅前扣除。

職工福利費方面。稅法強調允許稅前扣除的福利費支出，必須是實際發(fā)生的且不得超過工資總額的14%。企業(yè)在計算稅前允許扣除的福利費金額時，應將計算出的當期實際發(fā)生的福利費總額，與工資總額（稅法口徑的工資總額）的14%進行比較，超支的部分調增應納稅所得額，且該部分超支數(shù)額構成性差異，不得結轉到以后年度扣除。

社會保險費和住房公積金方面。企業(yè)超出稅法規(guī)定范圍和標準繳納的社會保險費用和住房公積金，本期及以后年度均不得在稅前扣除。同時只有實際繳納的金額方可扣除，對于提而未繳的社會保險費用和住房公積金不得在稅前扣除。本期實際繳納數(shù)超過了提取數(shù)但未超過稅法規(guī)定標準的部分，允許在實際繳納的年度扣除，即前期調增的金額，允許在實際繳納年度作納稅調減。

工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費方面。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不得超過稅法口徑的工資、薪金總額的2%，超過部分不得扣除，提而未繳的不得扣除。不允許扣除的部分應調增應納稅所得額。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，實際上允許全額扣除，只是在扣除時間上作了相應遞延。新企業(yè)所得稅年度納稅申報表《職工薪酬納稅調整明細表》的職工教育經(jīng)費支出項目，細化列示了“按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費”和“按稅收規(guī)定全額扣除的職工培訓費用”兩個子項目，體現(xiàn)了對技術先進型服務企業(yè)、集成電路設計企業(yè)、高新技術企業(yè)等類型納稅人的稅收扶持。

應付職工薪酬會計分錄是什么

1、工資分配時：

借：管理費用

貸：應付職工薪酬

2、發(fā)放工資時：

借：應付職工薪酬

貸：其他應付款---社保（養(yǎng)老，醫(yī)療.失業(yè)自己負擔部分）

其他應付款---住房公積金（個人負擔部分）

應交稅金---個人所得稅

銀行存款/現(xiàn)金（實際發(fā)放給員工的）

3、交納社保費、住房公積金時：

借：管理費用--社保費（養(yǎng)老，失業(yè).工傷生育單位負擔部分）

--住房公積金（單位負擔部分）

應付福利費--醫(yī)療保險（單位負擔部分）

其他應付款--社保（養(yǎng)老，醫(yī)療.失業(yè)自己負擔部分）

--住房公積金（自己負擔部分）

貸：銀行存款

職工薪酬會計上與稅收的處理差異的整理如上，稅法革新后，內資企業(yè)對于職工薪酬的稅前扣除在實務上的策略會十分留意，作為財務人，你肯定也注意到了。