總分包工程增值稅賬務(wù)處理

從增值稅的角度看，勞務(wù)分包實(shí)際上屬于建筑服務(wù)，這種服務(wù)主要是以清包工的方式提供的，根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文的規(guī)定，一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，適用3%的征收率。因此，勞務(wù)分工程的分包款可以在增值稅差額計(jì)算時(shí)扣除。

哪些分包工程可以差額計(jì)稅?

一般納稅人選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的和小規(guī)模納稅人，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。因此，只有適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的納稅人的分包工程才可以扣除分包款。

案例：

案例：某甲公司承包了一個(gè)合同值為1000萬(wàn)元的工程項(xiàng)目,并把其中300萬(wàn)元的部分項(xiàng)目分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的分包人乙公司,工程完工后,該工程項(xiàng)目最終結(jié)算值為1000萬(wàn)元。假設(shè)該項(xiàng)目屬于老項(xiàng)目,甲乙公司均采取簡(jiǎn)易計(jì)稅。甲公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本500萬(wàn)元。

按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)),建筑業(yè)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅,可扣除分包差額計(jì)稅。

本案例中，甲公司納稅=(1000-300)/1.03*0.03=20.39元，分包公司乙公司納稅=300/1.03*0.03=8.74元。

甲公司采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法時(shí),發(fā)票開(kāi)具采用差額計(jì)稅但全額開(kāi)票,稅額=1000÷(1+3%)×3%=29.13(萬(wàn)元);金額=1000-29.13=970.87(萬(wàn)元)。發(fā)票備注欄要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))及項(xiàng)目名稱(chēng)。

賬務(wù)處理：甲方收到工程款：借：銀行存款 1000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 970.87

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅- 29.13

收到乙方開(kāi)具的發(fā)票：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 291.26

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額 8.74

貸：應(yīng)付賬款-乙公司 300

在申報(bào)增值稅時(shí)稅額=29.13-8.74=20.39元，與前面甲方應(yīng)納增值稅金額一致

總分包工程增值稅賬務(wù)處理為會(huì)計(jì)學(xué)堂整理，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)有兩種思路，一種是理論放一邊，靠熟能生巧，一種是全然了解業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，工作也是左右逢源，小編推薦后者。