新企業(yè)所得稅法對(duì)非居民企業(yè)納稅的影響

新稅法細(xì)化和單獨(dú)歸類了營業(yè)代理人的定義

在新企業(yè)所得稅法中，考慮到營業(yè)代理人的特殊性，即無需像機(jī)構(gòu)、場所一樣在中國境內(nèi)依照法定程序登記成立，營業(yè)代理人獨(dú)立出來單列一款，不再屬于機(jī)構(gòu)、場所，但視同機(jī)構(gòu)、場所處理。同時(shí)明確了單位和個(gè)人均可作為營業(yè)代理人、代理活動(dòng)必須是經(jīng)常性行為以及代理活動(dòng)的實(shí)質(zhì)勝于形式等原則。

原《外國企業(yè)和外商投資所得稅法實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：營業(yè)代理人是指受外國企業(yè)委托代理，從事經(jīng)營的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人，包括經(jīng)常代表委托人接洽采購業(yè)務(wù)，并簽訂購貨合同，代為采購商品；與委托人簽訂代理協(xié)議或者合同，經(jīng)常儲(chǔ)存屬于委托人的產(chǎn)品或者商品，并代表委托人向他人交付其產(chǎn)品或者商品；有權(quán)經(jīng)常代表委托人簽訂銷貨合同或者接受訂貨。

新企業(yè)所得稅法要求營業(yè)代理人視同機(jī)構(gòu)、場所處理時(shí)應(yīng)同時(shí)具備三個(gè)主要條件是：（1）受托的營業(yè)代理人必須與外國企業(yè)簽訂委托代理類協(xié)議，受托方包括中國境內(nèi)的單位和個(gè)人；（2）代理活動(dòng)必須是經(jīng)常性的行為。所謂經(jīng)常，即不是偶然發(fā)生的，也不是短期發(fā)生的，而是固定的、長期發(fā)生的行為；（3）進(jìn)行了具體的代理活動(dòng)。包括代表委托人與他人簽訂協(xié)議或者合同、儲(chǔ)存屬于委托人的產(chǎn)品或者商品、代表委托人向他人交付其產(chǎn)品或者商品。同時(shí)應(yīng)注意的是只要上述代理活動(dòng)經(jīng)常性發(fā)生了，即使?fàn)I業(yè)代理人和委托人之間沒有簽訂書面的委托代理合同，也應(yīng)認(rèn)定其存在法律上的代理人和被代理人的關(guān)系。

新稅法補(bǔ)充和完善了機(jī)構(gòu)、場所的界定

新企業(yè)所得稅法對(duì)機(jī)構(gòu)、場所的界定主要有以下幾個(gè)變化：一是強(qiáng)調(diào)其所指機(jī)構(gòu)、場所的性質(zhì)，即必須從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)；二是指出為總公司提供服務(wù)的代表處亦屬于辦事機(jī)構(gòu)；三是規(guī)定農(nóng)場也屬于機(jī)構(gòu)、場所，并給出了農(nóng)場的具體定義；四是明確提供勞務(wù)活動(dòng)的場所的勞務(wù)種類；五是加了入補(bǔ)充說明條款。

原《外國企業(yè)和外商投資企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第三條第二款規(guī)定：稅法第二條第二款所說的機(jī)構(gòu)、場所，是指管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)和工廠、開采自然資源的場所，承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場所和提供勞務(wù)的場所以及營業(yè)代理人。

根據(jù)《中國人民共和國企業(yè)所得稅法》第二條和《實(shí)施條例》第五條的規(guī)定，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

新所得稅法對(duì)非居民企業(yè)有哪些稅收優(yōu)惠

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得適用稅率為20%。但實(shí)際征稅時(shí)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

該類非居民企業(yè)下列所得可以免征企業(yè)所得稅：

1、外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；

2、國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；

3、經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。

新企業(yè)所得稅法對(duì)非居民企業(yè)納稅的影響，事實(shí)如此，如果你了解的不多，這個(gè)問題的答案就是本文的第二部分，但是僅僅是如此嗎，顯然不是，影響是一個(gè)中性詞，有積極的一面，也有非優(yōu)惠的一面。