樸老師 解答

2019-04-16 19:43

納稅人在進行年度申報時應(yīng)按照《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》填報《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》，并按照《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》填報《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》。研發(fā)費用扣除優(yōu)惠明細表填報本年發(fā)生的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠情況及結(jié)轉(zhuǎn)情況。研究項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表結(jié)合116號文附件《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》的項目結(jié)構(gòu)，委托外單位研發(fā)的支出加計扣除的關(guān)鍵點：1、研發(fā)費用由委托方進行加計扣除；2、加計扣除的基數(shù)是受托方接受委托而進行研發(fā)的支出；3、委托方必須取得受托方就委托項目所發(fā)生的“研發(fā)支出”明細。
亦即是說，116號文采取“穿透”委托研發(fā)合同的做法，不考慮委托金額，委托方對受托方的“研發(fā)支出”進行歸集并加計扣除。要是能取得受托方對委托項目研發(fā)的費用支出明細，計算加計扣除倒也不是什么難事，難就難在“受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況”。且不說一個“國稅發(fā)”能不能要求受托方向委托方提供明細情況，退一步講（除非受控的關(guān)系）有幾個受托方愿意公開自己的成本結(jié)構(gòu)呢，更何況還需要按照歸集。再退一步講，受托方從經(jīng)濟利益的角度出發(fā)承諾提供支出明細情況，如何保證支出明細情況的可靠性呢？既然這樣，116號文要求受托方向委托方提供明細情況明顯是對委托方加計扣除設(shè)置了實質(zhì)性障礙。胡說財稅在這幾年的工作中遇到了不少這樣的案例，除了委托方和受托方屬于受控關(guān)系外，其他無一例外因無法取得受托方相關(guān)研發(fā)項目的支出明細情況而打消委外研發(fā)支出的加計扣除。
119號文中第二條“特別事項的處理”第一款要求委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定，且只有在委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況下，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。由于關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在，項目費用支出明細情況的獲取順理成章，也避免委托方和受托方利用關(guān)聯(lián)交易進行所謂的“稅收籌劃”。

樸老師 解答

2019-04-16 19:43

納稅人在進行年度申報時應(yīng)按照《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》填報《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》，并按照《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》填報《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》。研發(fā)費用扣除優(yōu)惠明細表填報本年發(fā)生的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠情況及結(jié)轉(zhuǎn)情況。研究項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表結(jié)合116號文附件《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》的項目結(jié)構(gòu)，委托外單位研發(fā)的支出加計扣除的關(guān)鍵點：1、研發(fā)費用由委托方進行加計扣除；2、加計扣除的基數(shù)是受托方接受委托而進行研發(fā)的支出；3、委托方必須取得受托方就委托項目所發(fā)生的“研發(fā)支出”明細。
亦即是說，116號文采取“穿透”委托研發(fā)合同的做法，不考慮委托金額，委托方對受托方的“研發(fā)支出”進行歸集并加計扣除。要是能取得受托方對委托項目研發(fā)的費用支出明細，計算加計扣除倒也不是什么難事，難就難在“受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況”。且不說一個“國稅發(fā)”能不能要求受托方向委托方提供明細情況，退一步講（除非受控的關(guān)系）有幾個受托方愿意公開自己的成本結(jié)構(gòu)呢，更何況還需要按照歸集。再退一步講，受托方從經(jīng)濟利益的角度出發(fā)承諾提供支出明細情況，如何保證支出明細情況的可靠性呢？既然這樣，116號文要求受托方向委托方提供明細情況明顯是對委托方加計扣除設(shè)置了實質(zhì)性障礙。胡說財稅在這幾年的工作中遇到了不少這樣的案例，除了委托方和受托方屬于受控關(guān)系外，其他無一例外因無法取得受托方相關(guān)研發(fā)項目的支出明細情況而打消委外研發(fā)支出的加計扣除。
119號文中第二條“特別事項的處理”第一款要求委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定，且只有在委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況下，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。由于關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在，項目費用支出明細情況的獲取順理成章，也避免委托方和受托方利用關(guān)聯(lián)交易進行所謂的“稅收籌劃”。