新舊會計準(zhǔn)則會計科目賬務(wù)處理?

會計科目

會計科目和主要賬務(wù)處理涵蓋了各類企業(yè)的各種交易或事項，是以企業(yè)會計準(zhǔn)則中確認(rèn)、計量的規(guī)定為依據(jù)制定的。企業(yè)在不違反會計準(zhǔn)則確認(rèn)、計量規(guī)定的前提下，可根據(jù)本企業(yè)的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。對于不存在的交易事項，可不設(shè)置相關(guān)科目。

會計科目編號，供企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)也可結(jié)合實際情況自行確定會計科目編號。

新舊會計準(zhǔn)則主要差異比較

一、補充新準(zhǔn)則，形成系統(tǒng)化

新的會計準(zhǔn)則體系在現(xiàn)行準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上增添了若干新準(zhǔn)則，例如：涉及房地產(chǎn)行業(yè)的準(zhǔn)則《投資性房地產(chǎn)》（No.3），涉及農(nóng)業(yè)的準(zhǔn)則《生物資產(chǎn)》（No.5），涉及金融、證券行業(yè)的準(zhǔn)則《金融工具確認(rèn)和計量》（No.22）、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（No.23）、《套期保值》（No.24）、《金融工具列報》（No.37）等，涉及保險企業(yè)的準(zhǔn)則《原保險合同》（No.25）和《再保險合同》（No.26），涉及能源企業(yè)的準(zhǔn)則《石油天然氣開采》（No.27），涉及外貿(mào)企業(yè)的準(zhǔn)則《外幣折算》（No.19）以及涉及薪酬和個人收入的準(zhǔn)則《職工薪酬》（No.9）、《企業(yè)年金基金》（No.10）、《股份支付》（No.11）及《政府補助》（No.16）等，使我國不同行業(yè)企業(yè)在遇到具有行業(yè)特色的特殊性問題時直接有據(jù)可依。另外，新準(zhǔn)則中還增添了《每股收益》（No.34）和《分部報告》（No.35）等準(zhǔn)則，對上市公司每股收益的具體計算方法和分部報告的具體披露內(nèi)容與方法等事項做了詳細(xì)規(guī)定。對于第一次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則所可能引發(fā)的問題在《首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》（No.38）中進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)范。

二、核算一般原則的變動，操作性更強

與現(xiàn)行基本準(zhǔn)則相比，新的會計基本準(zhǔn)則中取消了對歷史成本原則和劃分收益性支出與資本性支出原則的明確規(guī)定，并且對于配比原則也未在“總則”中單獨列項反映，而是在“費用”第35條中規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時期，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當(dāng)期損益”，這實際上就是現(xiàn)行準(zhǔn)則中所謂的“收入與其相關(guān)的成本費用應(yīng)當(dāng)相互可比”，但新的說法更加明確具體，可操作性強。此外，該條中還規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導(dǎo)致其承擔(dān)了一項負(fù)債而又不確認(rèn)為一項資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。”這實際上已經(jīng)反映了現(xiàn)行準(zhǔn)則中關(guān)于劃分收益性支出與資本性支出的規(guī)定，但上述說法更能反映“實質(zhì)重于形式”原則的要求。

三、增加了新的會計計量屬性

在基本準(zhǔn)則中單列一章對會計計量問題進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)定，除了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等已有計量屬性外，特別增加并強調(diào)了“公允價值”計量屬性，并明確規(guī)定“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在交易公平中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量”。“公允價值”的計量屬性在《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》、《房地產(chǎn)性投資》、《生物資產(chǎn)》、《股份支付》、《金融工具確認(rèn)和計量》等具體準(zhǔn)則中得到了具體的運用。

四、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提與轉(zhuǎn)回新規(guī)定

我國現(xiàn)行制度和《國際會計準(zhǔn)則第36號》都允許對已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回（國際會計準(zhǔn)則對于商譽減值損失不允許轉(zhuǎn)回），但是從我國實際運行情況看，該規(guī)定已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，不利于提高會計信息質(zhì)量。為此，針對我國目前所處的特殊經(jīng)濟環(huán)境，新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》第17條明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回?！绷硗?，我國現(xiàn)行八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都要求以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計提，但是在實務(wù)中，許多固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)難以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，要求以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計提減值準(zhǔn)備在操作上有困難，為此，本準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念，要求對于不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按其所歸屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測試，計算確認(rèn)減值損失。本準(zhǔn)則還對資產(chǎn)公允價值、處置費用以及現(xiàn)值的計算等提供了較為詳細(xì)的指南，以便于實務(wù)操作。

五、發(fā)出存貨計價方法變更

新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》第14條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。”取消了現(xiàn)行準(zhǔn)則中所允許的發(fā)出存貨計價采用“后進(jìn)先出法”和“移動加權(quán)平均法”的規(guī)定，這對于那些生產(chǎn)周期較長、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的上市公司將產(chǎn)生一定的影響。例如：原來采用“后進(jìn)先出法”的家電公司，在顯像管價格下跌過程中，如果改為“先進(jìn)先出法”，將會導(dǎo)致成本大幅上升，毛利率快速下滑。

六、關(guān)聯(lián)交易概念的細(xì)化

新準(zhǔn)則關(guān)于關(guān)聯(lián)方的界定，無論在內(nèi)涵上還是外延上都對現(xiàn)行準(zhǔn)則進(jìn)行了一定程度的深化和細(xì)化，例如：現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的關(guān)聯(lián)方有（1）直接或間接控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè)（例如：母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之間）；（2）合營企業(yè)；（3）聯(lián)營企業(yè)；（4）主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員；（5）受主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)?！?/p>

而新準(zhǔn)則對上述規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化分類和補充之后變?yōu)榫艞l，例如：將現(xiàn)行準(zhǔn)則的第一條直接明確細(xì)分為3條；（1）該企業(yè)的母公司；（2）該企業(yè)的子公司；（3）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。還增加了3條：“對企業(yè)實施共同控制的投資方”、“對企業(yè)施加重大影響的投資方”以及“該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)”。另外，新準(zhǔn)則還對“主要投資者個人”、“關(guān)鍵管理人員”和“與主要投資者或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員”等概念進(jìn)行了明確的界定。除此之外，在不構(gòu)成企業(yè)關(guān)聯(lián)方的內(nèi)容中增加了“與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者”。

七、債務(wù)重組收益的確定

新會計準(zhǔn)則改變了現(xiàn)行準(zhǔn)則中，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計入資本公積的做法，詳細(xì)規(guī)定了可能產(chǎn)生損益（根據(jù)慣例主要為利潤）的債務(wù)重組四大情況：第一，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益；第二，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益；第三，當(dāng)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間有差額，也可產(chǎn)生損益；第四，修改其他債務(wù)條件，使得重組債務(wù)的前后入賬價值之間存在差額?？傊?，那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司，可能會因此獲得較高的收益水平。

八、改變了企業(yè)合并的會計處理方法和合并會計報表編制的理論依據(jù)

新的企業(yè)合并準(zhǔn)則明確了企業(yè)合并采用購買法，并規(guī)定對于同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值為會計處理基礎(chǔ)，而對于非同一控制下的企業(yè)合并則以公允價值為會計處理基礎(chǔ)。新的規(guī)定限制了上市公司通過合并或置換等手段制造利潤的行為。

新合并會計報表準(zhǔn)則所依據(jù)的理論已經(jīng)由原來的側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)化為側(cè)重實體理論，并更多地強調(diào)“實質(zhì)重于形式”原則的運用，要求對所有母公司能夠控制的子公司均應(yīng)納入合并范圍，而不一定考慮嚴(yán)格的股權(quán)比例。這將使上市公司利用母公司或子公司進(jìn)行利潤操縱的行為得到很大程度限制。

九、金融衍生工具計量與披露規(guī)范的重大變革

新的準(zhǔn)則體系中有四項具體準(zhǔn)則（第22、23、24、37號）是針對金融工具的計量與披露問題制訂的，這些準(zhǔn)則將對金融企業(yè)產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。例如：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定，對于交易性金融資產(chǎn)，取得時以成本計量，期末按照公允價值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，價值變動差異計入當(dāng)期損益。另外，對金融工具的披露從表外移到表內(nèi)。這些規(guī)定將對企業(yè)利用金融工具進(jìn)行風(fēng)險管理的行為產(chǎn)生重大影響。

十、所得稅處理的根本性變革

《所得稅》準(zhǔn)則是本次企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中修訂的一項重要內(nèi)容。本準(zhǔn)則沒有按照原《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》那樣，將稅前會計利潤與納稅所得之間的差異分為永久性差異和時間性差異，而是直接借鑒《國際會計準(zhǔn)則第12號——所得稅》，采用暫時性差異的概念，據(jù)此計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，由此確認(rèn)的所得稅費用包括了當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用。然后根據(jù)利潤總額扣除所得稅費用，得出稅后利潤即凈利潤。

新舊會計準(zhǔn)則會計科目賬務(wù)處理?上文小編介紹了這個內(nèi)容是如何處理的，對于新舊會計準(zhǔn)則的十點不同之處，上文也簡單的進(jìn)行了分析，更多相關(guān)財務(wù)資訊，敬請關(guān)注會計學(xué)堂的更新！