個人轉(zhuǎn)讓境外股權(quán)稅務(wù)籌劃

《關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第7號，俗稱“7號文”）對此作出了明確規(guī)定：“應(yīng)直接認(rèn)定為不具有合理商業(yè)目的情形：

（一）境外企業(yè)股權(quán)75%以上價值直接或間接來自于中國應(yīng)稅財產(chǎn)；

（二）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)任一時點，境外企業(yè)資產(chǎn)總額（不含現(xiàn)金）的90%以上直接或間接由在中國境內(nèi)的投資構(gòu)成，或間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)，境外企業(yè)取得收入的90%以上直接或間接來源于中國境內(nèi)；

（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)雖在所在國家（地區(qū)）登記注冊，以滿足法律所要求的組織形式，但實際履行的功能及承擔(dān)的風(fēng)險有限，不足以證實其具有經(jīng)濟實質(zhì)；

（四）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳所得稅稅負(fù)低于直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易在中國的可能稅負(fù)”。

在此需要明確，上述四種情形需同時滿足而非任一滿足，才會被認(rèn)定為不具有合理商業(yè)目的。而筆者在實務(wù)中對于該四種情形如何認(rèn)定簡單的歸納為三個字，即“殼公司”。即若境內(nèi)標(biāo)的企業(yè)的境外股東方為控股公司，不開展經(jīng)營、無經(jīng)營人員、無經(jīng)營場地、無經(jīng)營資產(chǎn)、無會計賬目等，并且除了境內(nèi)標(biāo)的企業(yè)以外無其他對外投資，則該等控股公司基本滿足殼公司的認(rèn)定條件。而境外股東方一旦被認(rèn)定為殼公司，則基本都會同時符合上述（一）至（三）的情形，畢竟殼公司不涉及運營，自身亦不存在營運風(fēng)險，且營業(yè)收入均來源于境內(nèi)標(biāo)的企業(yè)，為此該等殼公司本身的股權(quán)不存在價值，其核心價值均來自境內(nèi)標(biāo)的企業(yè)。至于第（四）種情形，該等在避稅天堂設(shè)立的控股公司在交易所得稅負(fù)方面顯然遠(yuǎn)低于國內(nèi)稅負(fù)，雖然我國對于境外非居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)所得稅減按10%征收。

另根據(jù)7號文第八條的相關(guān)規(guī)定，通過境外間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股權(quán)所涉企業(yè)所得稅將由“對股權(quán)轉(zhuǎn)讓方直接負(fù)有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人”；而根據(jù)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)2009年3號）第十五條規(guī)定，如果“股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款”。

由是可知，在境外間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股權(quán)的所得稅納稅主體雖然是作為股權(quán)出讓方的境外非居民企業(yè)，但是扣繳義務(wù)人為股權(quán)受讓方，且股權(quán)受讓方如果同為非居民企業(yè)，則股權(quán)出讓方應(yīng)自行或委托相關(guān)第三方向境內(nèi)標(biāo)的企業(yè)所在地稅務(wù)主管機關(guān)申報納稅，而股權(quán)出讓方對此具有協(xié)助義務(wù)。

境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)計算方法

扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實際征收率

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被投資企業(yè)有未能分配的利潤或稅后提存的各項基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。

股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額，實際征收率為10%。

通過上述內(nèi)容我們對于個人轉(zhuǎn)讓境外股權(quán)稅務(wù)籌劃有了大概的了解，但是實際過程中，稅務(wù)籌劃還是比較復(fù)雜，最好是找專業(yè)的機構(gòu)進行操作；當(dāng)然，中途中有什么問題需要了解，你可以來會計學(xué)堂進行提問，會有專業(yè)的老師給你解答的。