交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的區(qū)別

(1)持有意圖不同.

根據(jù)交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的定義,我們可以看出,交易性金融資產(chǎn)持有意圖明確,持有時(shí)間短,是為了短期之內(nèi)進(jìn)行交易,賺取交易差價(jià)的;相比之下,可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖和持有期限就沒有交易性金融資產(chǎn)那么明確.

(2)初始取得時(shí)的交易費(fèi)用的處理不同.

交易性金融資產(chǎn)初始取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用直接通過"投資收益"計(jì)入當(dāng)期損益,而可供出售金融資產(chǎn)初始取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用則是計(jì)入了資產(chǎn)的初始確認(rèn)成本.

當(dāng)然,根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)的資產(chǎn)形式不同,計(jì)入的賬戶不同,若可供出售金融資產(chǎn)為股票的,交易費(fèi)用可直接計(jì)入"可供出售金融資產(chǎn)--成本";若可供出售金融資產(chǎn)為債券的,由于"可供出售金融資產(chǎn)--成本"科目按照面值計(jì)量,所以交易費(fèi)用應(yīng)記入"可供出售金融資產(chǎn)--利息調(diào)整"科目,均構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額.

(3)資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)的處理不同.

交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在持有的過程中均以公允價(jià)值來計(jì)量,所以在資產(chǎn)負(fù)債表日如果賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致,則要反映公允價(jià)值的變動(dòng).交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)要通過"公允價(jià)值變動(dòng)損益"計(jì)入當(dāng)期損益;

而可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)幅度較小或暫時(shí)性變化時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值是在正常范圍的變動(dòng),應(yīng)將其變動(dòng)形成的利得或損失,除減值損失和外幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外,將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入"資本公積--其他資本公積".

(4)金融資產(chǎn)資產(chǎn)減值的處理不同.

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備.

交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

(1)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益(記入"投資收益"科目的借方).

交易費(fèi)用--是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用.

注意:四類金融資產(chǎn)中,只有第一類金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用是計(jì)入當(dāng)期損益的,后面三類都是要計(jì)入其自身的入賬價(jià)值.

(2)支付的買價(jià)中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息--應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目(分別記入"應(yīng)收股利"和"應(yīng)收利息"科目).

會(huì)計(jì)分錄:

借:交易性金融資產(chǎn)--成本(公允價(jià)值)

應(yīng)收股利或應(yīng)收利息(買價(jià)中所含的現(xiàn)金

股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)

投資收益(交易費(fèi)用)

貸:銀行存款等(實(shí)際支付的金額)

交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

(1)在持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益.

借:應(yīng)收股利或應(yīng)收利息

貸:投資收益

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日,按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益.

借:交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益

或相反的處理.

3.交易性金融資產(chǎn)的處置

處置金融資產(chǎn)時(shí),售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益;同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益.

借:銀行存款 (實(shí)際收到的金額)

貸:交易性金融資產(chǎn)--成本

--公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益 (差額,或借方)

同時(shí),將原記入"公允價(jià)值變動(dòng)損益"科目的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額轉(zhuǎn)出:

借:公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸:投資收益

上文會(huì)計(jì)學(xué)堂小編從四點(diǎn)講述了交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的區(qū)別,兩者的持有目的不一樣,可供出售金融資產(chǎn)不是為了短期內(nèi)獲益,而要相對(duì)持有一段時(shí)間,具體詳情大家可以仔細(xì)閱讀上文資料,如果還有疑問歡迎隨時(shí)和小編交流.