稅控設(shè)備抵減增值稅計入應交稅費減免稅額嗎

財稅部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號:自2019年4月1日至2021年12月31日,允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%,抵減應納稅額(以下稱加計抵減政策).

財稅【2012】15號:增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護費(不含補繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護費),可憑技術(shù)維護服務(wù)單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票,在增值稅應納稅額中全額抵減,不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減.

稅控設(shè)備維護費不屬于可以抵扣的進項稅,也是抵減的應納稅額,所以不可以再加計抵減.

政策規(guī)定

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》(財稅〔2012〕15號)第一條規(guī)定,增值稅納稅人2011年12月1日(含)以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機)支付的費用,可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票,及繳納的技術(shù)維護費,可憑技術(shù)維護服務(wù)單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票,在增值稅應納稅額中全額抵減(抵減額為價稅合計額),不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減.

根據(jù)上述文件規(guī)定,2011年12月1日以后, 企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費,具體抵扣進項稅額還是抵減增值稅應納稅額分以下幾種情況:

(1)納稅人初次購買專用設(shè)備支付的費用,全額抵減增值稅應納稅額,不得進行申報抵扣進項稅額, 不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減;

(2)納稅人非初次購買專用設(shè)備支付的費用,按規(guī)定進行申報抵扣進項稅額,不得全額抵減增值稅應納稅額;

(3)購買非增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(如打印機和電腦),按規(guī)定進行申報抵扣進項稅額,不得全額抵減增值稅應納稅額;

(4)繳納的技術(shù)維護費(不含補繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護費),可憑技術(shù)維護服務(wù)單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票,在增值稅應納稅額中全額抵減,不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減.

會計處理

財會(2016)22號文件規(guī)定,按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的,按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額,借記"應交稅費--應交增值稅(減免稅款)"科目,貸記"管理費用"等科目.

1.購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費當期,沒有簡易計稅項目或一般計稅方法項目需要繳納增值稅

借:應交稅費-應交增值稅(減免稅款)

貸:營業(yè)外收入-減免稅款/管理費用-稅控技術(shù)維護費等科目

初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用抵減應納增值稅稅額,計入"營業(yè)外收入-減免稅款"或購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備計入的對應科目;支付技術(shù)維護費抵減應納增值稅稅額,直接沖減計入支付技術(shù)維護費入賬科目.

2.購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費當期,只有簡易計稅項目或者簡易計稅項目應納稅額可全額抵減完

借:應交稅費-簡易計稅(減免稅款)

貸:營業(yè)外收入-減免稅款/管理費用-稅款技術(shù)維護費等科目

3.購買或支付當期沒抵減完,后期有簡易計稅項目,用抵減簡易計稅項目應納稅額時,建議紅沖"應交稅費-應交增值稅(減免稅款)"未抵減完金額

借:應交稅費-應交增值稅(減免稅款)(紅字)

借:應交稅費-簡易計稅(減免稅款)

需要提醒的,一般納稅人抵減的納稅期只有簡易征收計稅方法,其應納稅額包括在可抵減的應納稅額內(nèi),防偽稅控設(shè)備維護費公司可以抵減應納增值稅稅額.

4.購買或支付當期沒抵減完,跨年結(jié)轉(zhuǎn),需要將"應交稅費-應交增值稅(減免稅款)"余額結(jié)轉(zhuǎn)該科目年初數(shù).

備注:按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的,同時當期抵扣不完可以結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣,沒有抵減期限限制,另是購買全價全額抵減企業(yè)應納稅額.

賬務(wù)處理案例

【例】2017年5月提供物業(yè)服務(wù)一般納稅人,用銀行存款支付初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用880元(含稅價)、購買打印機2340元(含稅價)以及繳納的技術(shù)維護費(400元),取得一張增值稅專用發(fā)票,其中"金額"欄3129.50元,"稅額"欄490.50元.會計處理如下:

其中"金額"欄3129.50元=880÷(1+17%)+2340÷(1+17%)+400÷(1+6%)

"稅額"欄490.50元=880÷(1+17%)×17%+2340÷(1+17%)×17%+400÷(1+6%)×6%

1.支付初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費時,當月認證但是申報進項稅額轉(zhuǎn)出:

借:管理費用          1129.50

固定資產(chǎn)          2000

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)(17%) 467.86

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)(6%)  22.64

貸:銀行存款         3620

借:管理費用          150.50

貸:應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(其他) 150.50

2. 在增值稅應納稅額中全額抵減時

借:應交稅費--應交增值稅(減免稅款) 1280

貸:管理費用   1280

假設(shè)2017年5月納稅人只有簡易計稅項目或者簡易計稅項目應納稅額可全額抵減完.

借:應交稅費--簡易計稅(減免稅款) 1280

貸:管理費用    1280

【特別提醒】這個案例中隱含了很多增值稅基本常識,比如:物業(yè)服務(wù)銷售適用稅率6%,可以抵扣17%的固定資產(chǎn)進項稅額,一張專用發(fā)票上可以同時開17%和6%的等等知識.

申報表填寫

1.當期按照說明填入《增值稅納稅申報表附列資料(四)》第1行,當期抵減不完,下個納稅期抵減也需要填入《增值稅納稅申報表附列資料(四)》第1行;

2.按照說明填入《增值稅減免稅申報明細表》

3.當期抵減的稅額填入《增值稅納稅申報表》第23行"應納稅額減征額""本月數(shù)"欄.

稅控設(shè)備抵減增值稅計入應交稅費減免稅額嗎就講完了,對于上文的問題會計學堂小編不主張?zhí)岬接嬋霠I業(yè)外收入--減免稅款,因為盡管對當期損益沒有影響,但是影響到了利潤表列報項目,管理費用和營業(yè)外收入是兩個不同的列報項目.