預(yù)繳稅款可以下期抵嗎

當(dāng)月抵扣,如果當(dāng)月沒(méi)有抵扣完結(jié)轉(zhuǎn)以后月份抵扣,不需要填寫附表四,只需要在主表填寫抵扣,沒(méi)有抵扣完的在期末留底稅額體現(xiàn),結(jié)轉(zhuǎn)以后月份抵扣就是了.

預(yù)繳稅款能否在項(xiàng)目間相互抵減?

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有A、B、C三個(gè)項(xiàng)目,其中A項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,B、C項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法.2016年11月,A項(xiàng)目預(yù)繳增值稅200萬(wàn)元,B和C項(xiàng)目分別預(yù)繳增值稅300萬(wàn)元,共預(yù)繳增值稅800萬(wàn)元.2017年10月,B項(xiàng)目達(dá)到納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,A和C項(xiàng)目還未到納稅義務(wù)時(shí)間.當(dāng)月應(yīng)納稅額為1000萬(wàn)元,在計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅時(shí),該企業(yè)將三個(gè)項(xiàng)目的預(yù)繳增值稅全部抵減,補(bǔ)繳增值稅200(1000-800)萬(wàn)元.對(duì)于上述計(jì)算,業(yè)內(nèi)存在兩種觀點(diǎn),以下哪種觀點(diǎn)正確呢?分析如下.

觀點(diǎn)一:不同項(xiàng)目之間可以相互抵減

一種觀點(diǎn)認(rèn)為,增值稅以納稅人為納稅主體,一個(gè)納稅主體對(duì)其納稅情況進(jìn)行總體核算,通過(guò)匯總銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)納增值稅額,而無(wú)須將某一項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅額與其進(jìn)項(xiàng)稅額一一對(duì)應(yīng).預(yù)繳稅額可從其應(yīng)納稅款中減除,不管是哪個(gè)項(xiàng)目的預(yù)繳稅款,也不用區(qū)分該項(xiàng)目是否達(dá)到納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間.如納稅人提供建筑服務(wù)預(yù)繳的增值稅,可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減,抵減不完的,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減.

觀點(diǎn)二:不同項(xiàng)目之間不能相互抵減

另一種觀點(diǎn)認(rèn)為,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因計(jì)稅方式(一般計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅、小規(guī)模納稅人計(jì)稅)不同,預(yù)繳增值稅的性質(zhì)也不同,不同性質(zhì)項(xiàng)目的預(yù)繳稅款不能在其不對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅額中抵減.也就是說(shuō),預(yù)繳稅款只有在本項(xiàng)目納稅義務(wù)發(fā)生后,才可以在其對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅額中進(jìn)行抵減,而不同項(xiàng)目之間不能相互抵減.上例,B項(xiàng)目預(yù)繳的300萬(wàn)元稅款可以在應(yīng)納稅額中抵減,A和C項(xiàng)目的預(yù)繳稅款不能抵減,當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅700萬(wàn)元(1000-300).

政策分析

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào))第十四條、第十五條和第二十二條分別規(guī)定,一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的、一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的、小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目的,應(yīng)按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額,抵減已預(yù)繳稅款后,向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅.未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減.這意味著,納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,無(wú)論適用哪種計(jì)稅方法,均應(yīng)按規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,計(jì)算其對(duì)應(yīng)的當(dāng)期應(yīng)納稅額,抵減其已預(yù)繳的稅款后申報(bào)納稅.

預(yù)繳稅款時(shí)間與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致,預(yù)繳稅款可在應(yīng)納稅額中抵減,時(shí)間不一致則不能抵減.如不動(dòng)產(chǎn)租賃(轉(zhuǎn)讓)、建筑業(yè)預(yù)繳增值稅,預(yù)繳時(shí)間與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致,屬于具備增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的預(yù)繳,可以抵減.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的項(xiàng)目,預(yù)繳增值稅時(shí)間和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間往往不一致,屬于不具備增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的預(yù)繳,不能抵減增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的稅款.

預(yù)繳稅款可以下期抵嗎?會(huì)計(jì)學(xué)堂小編認(rèn)為是可以的,沒(méi)有抵扣完的稅款在期末留底稅額體現(xiàn),結(jié)轉(zhuǎn)以后月份抵扣就可以了,同時(shí)小編還以案例的形式為大家講解了預(yù)交稅款相互抵減的內(nèi)容,希望大家反復(fù)閱讀,牢記于心,在工作中能快速正確處理.