貿(mào)易公司出口退稅計(jì)算方法

答：1.出口商品單獨(dú)設(shè)立庫存商品和銷售收入明細(xì)賬企業(yè)應(yīng)退稅額的計(jì)算出口商品單獨(dú)設(shè)立庫存商品和銷售收入明細(xì)賬的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)購進(jìn)出口商品增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)貨金額和稅額計(jì)算。其計(jì)算公式如下：

應(yīng)退稅額=出口商品進(jìn)貨金額×適用退稅率

如對庫存商品采用加權(quán)平均法計(jì)算的企業(yè)，則計(jì)算公式如下：

應(yīng)退稅額=出口商品數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×適用退稅率

2.出口商品不單獨(dú)設(shè)立庫存商品和銷售收入明細(xì)賬企業(yè)應(yīng)退稅額的計(jì)算

企業(yè)出口兼營內(nèi)銷，并且出口商品不能單獨(dú)設(shè)賬核算的，可先對內(nèi)銷商品計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并扣除其進(jìn)項(xiàng)稅額;再根據(jù)計(jì)算的結(jié)果，區(qū)別情況確定出口商品的應(yīng)退稅額。計(jì)算公式和區(qū)別方法如下：

(1)出口商品離岸價(jià)格(FOB)×外匯人民幣中間價(jià)×適用稅率≥未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額

應(yīng)退稅額=未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額

(2)出口商品離岸價(jià)格(FOB)×外匯人民幣中間價(jià)×適用稅率<未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額

應(yīng)退稅額=出口商品離岸價(jià)格(FOB)×外匯人民幣中間價(jià)×適用稅率

結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額-應(yīng)退稅額

3.進(jìn)料加工復(fù)出口商品應(yīng)退稅額的計(jì)算

出口企業(yè)以進(jìn)料加工方式減稅進(jìn)口原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對這部分銷售料件的銷售發(fā)票上所注明的應(yīng)交稅額不計(jì)征入庫，而由稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時(shí)，在退稅額中予以抵扣。其出口退稅額的計(jì)算公式如下：

出口退稅額=出口商品應(yīng)退稅額-銷售進(jìn)口料件應(yīng)交稅額

銷售進(jìn)口料件應(yīng)交稅額=銷售進(jìn)口料件金額×稅率-海在已對進(jìn)口料件實(shí)征增值稅額

(二)出口商品應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算

1.采用從價(jià)定率辦法計(jì)算消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退稅額的計(jì)算采用從價(jià)定率辦法計(jì)算消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格為依據(jù)。其計(jì)算公式如下：

應(yīng)退消費(fèi)稅額=出口商品的工廠銷售額×消費(fèi)稅稅率

2.采用從量定額辦法計(jì)算消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退稅額的計(jì)算采用從量定額辦法計(jì)算消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以貨物購進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量為依據(jù)。其計(jì)算公式如下：

應(yīng)退消費(fèi)稅額=出口數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

(三)出口退稅的核算

外貿(mào)企業(yè)在商品報(bào)關(guān)離境，并在會計(jì)上作商品銷售核算后，可以按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退稅申請。

增值稅是價(jià)外稅，在申報(bào)退稅后，根據(jù)應(yīng)退的增值稅額，借記“應(yīng)收出口退稅”賬戶;根據(jù)國家不予退稅的金額，借記“自營出口銷售成本”賬戶;根據(jù)出口商品購進(jìn)時(shí)支付的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金”賬戶。消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，在銷售時(shí)，已列入出口商品銷售成本，在申報(bào)退稅時(shí)，則借記“應(yīng)收出口退稅”賬戶;貸記“自營出口銷售成本”賬戶，予以從出口商品銷售成本中沖回。

待收回稅務(wù)機(jī)關(guān)退回稅款時(shí)，再借記“銀行存款”賬戶;貸記“應(yīng)收出口退稅”賬戶。

「例」新華食品進(jìn)出口公司出口白酒一批。白酒購進(jìn)時(shí)的進(jìn)價(jià)為 l 200 000元，增值稅率為17%，已付增值稅額204 000元。

(1)白酒的增值稅退稅率為13%，計(jì)算其應(yīng)退增值稅額如下：

白酒應(yīng)退增值稅額1 200 000×13%=156 000(元)

根據(jù)計(jì)算結(jié)果，作分錄如下：

借：應(yīng)收出口退稅　156 000

自營出口銷售成本　48 000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——出口退稅　204 000

(2)白酒的消費(fèi)稅退稅率為25%，計(jì)算其應(yīng)退消費(fèi)稅額如下：

白酒應(yīng)退消費(fèi)稅額=1 200 000×25%=300 000(元)

根據(jù)計(jì)算結(jié)果，作分錄如下：

借：應(yīng)收出口退稅　300 000

貸：自營出口銷售成本　300000

(3)收到出口退稅款456 000元時(shí)，作分錄如下：

借;銀行存款　456 000

貸：應(yīng)收出口退稅　456 000

“應(yīng)收出口退稅”是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)應(yīng)收出口退稅的數(shù)額。企業(yè)申報(bào)出口退稅時(shí)，記入借方;收到出口退稅款時(shí)，記入貸方，余額在借方，表示尚未收回出口退稅的數(shù)額。

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