一、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額間接計算方法

納稅申報表，應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額+境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損-彌補以前年度虧損。

應(yīng)納稅所得額= 會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額。

二、遞延所得稅資產(chǎn)+遞延所得稅負(fù)債理解

1.遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

通俗的講：暫時性差異，現(xiàn)在納稅調(diào)增，將來納稅調(diào)減，將來少繳企業(yè)所得稅，產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異，就形成遞延所得稅資產(chǎn).

考慮特殊情況,比如彌補虧損,因?qū)砟?抵稅"會形成遞延所得稅資產(chǎn)

2.遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時性差異。因應(yīng)納稅暫時性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，在其發(fā)生當(dāng)期，構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù)，應(yīng)作為負(fù)債確認(rèn)。

通俗的講：暫時性差異，現(xiàn)在納稅調(diào)減，將來納稅調(diào)增，將來多繳企業(yè)所得稅，產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時性差異，就形成遞延所得稅負(fù)責(zé)

3.理解下面這些話，建議多舉例子，不要硬背

暫時性差異與遞延所得稅的對應(yīng)關(guān)系：

資產(chǎn)的賬面價值＞計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；

資產(chǎn)的賬面價值＜計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；

負(fù)債的賬面價值＞計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；

負(fù)債的賬面價值＜計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；

4.舉例

【例1】2016年存貨賬面價值300萬,按會計規(guī)定提了減值準(zhǔn)備60萬,賬面價值只有240萬,企業(yè)所得稅稅率25%,則:

(1)2016年所得稅匯算清繳,提的減值準(zhǔn)備60萬,不讓稅前扣除,所以納稅調(diào)增額60萬,將來可以調(diào)減60萬,就是將來可以多"抵稅",這就是形成"遞延所得稅資產(chǎn)",形成的數(shù)額:60萬×25%=15萬;;

(2)2017年如果全部銷售,賬面銷售成本是240萬,但是以前提的減值準(zhǔn)備沒有讓稅前扣除,所以企業(yè)所得稅的銷售成本是300萬,納稅調(diào)減額60萬,形成的資產(chǎn)也就沒了,就把遞延所得稅資產(chǎn)15萬沖回了.

【例2】2017年賬面股票購買200萬,資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值240萬(好像16年行情沒有這么好,當(dāng)做例子),企業(yè)所得稅稅率25%,則:

(1)2016年所得稅匯算清繳,有公允價值變動損益40萬,不算企業(yè)所得稅口徑下的所得,不要繳企業(yè)所得稅,所以納稅調(diào)減額40萬,將來可以調(diào)增40萬,就是將來可要多"繳稅",這就是形成"遞延所得稅負(fù)債",形成的數(shù)額:40萬×25%=10萬;

(2)2017年如果全部賣了,賬面股票成本是240萬,公允價值變動產(chǎn)生的賬面值變動40萬,不讓稅前扣除,所以企業(yè)所得稅的銷售成本是200萬,納稅調(diào)增額40萬,形成的負(fù)債也就沒了,就把遞延所得稅負(fù)債10萬沖回了。

5.其他

（1）遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債通過損益科目"所得稅費用"核算,所以所得稅費用可能是負(fù)數(shù);

（2）遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債只在資產(chǎn)負(fù)債表日才體現(xiàn)(通俗的說就是年報時才體現(xiàn)),平時不需要體現(xiàn).

三、補充知識

2017年3月31日，財政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期會計》等三項金融工具會計準(zhǔn)則：現(xiàn)行金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則按照持有金融資產(chǎn)的意圖和目的將金融資產(chǎn)分為四類（即以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)）。

新修訂的金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定以企業(yè)持有金融資產(chǎn)的“業(yè)務(wù)模式”和“金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征”作為金融資產(chǎn)分類的判斷依據(jù)，將金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以及以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)三類。

其中：對于以公允價值計量且其變動入當(dāng)期損益的金融資和金融負(fù)債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入期損益。