如何進(jìn)行合同備案并計(jì)算應(yīng)納稅額?

2017-04-19 11:54 來(lái)源:網(wǎng)友分享
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合同備案、代扣代繳非居民企業(yè)稅款的業(yè)務(wù)逐漸增多,如何進(jìn)行合同備案并計(jì)算稅額,成為很多財(cái)務(wù)人員頭疼的問(wèn)題。

一、捋順基本流程,不再“談虎色變”

第一步:合同備案。非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得(以下簡(jiǎn)稱源泉扣繳類(lèi))以及承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)所得,應(yīng)自合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行合同備案。

第二步:支付備案。發(fā)生上述業(yè)務(wù),境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值5萬(wàn)美元以上(不含等值5萬(wàn)美元)外匯資金,除特定情形外均應(yīng)向所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行支付備案。

第三步:稅款繳納。涉及代扣代繳稅款的,要在規(guī)定期限內(nèi)辦理相關(guān)手續(xù)繳納稅款。

二、帶齊必備資料,辦稅不用犯難

根據(jù)《全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范》,辦理合同備案需要準(zhǔn)備以下資料:

1.源泉扣繳類(lèi)合同備案攜帶資料清單:

——《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》

——合同復(fù)印件(文本為外文的應(yīng)同時(shí)附送中文譯本)及相關(guān)資料

2.承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)類(lèi)合同備案攜帶資料清單:

——《境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目報(bào)告表》

——稅務(wù)登記證副本復(fù)印件

——合同復(fù)印件(文本為外文的應(yīng)同時(shí)附送中文譯本)

——稅務(wù)代理委托書(shū)復(fù)印件

——納稅人申請(qǐng)辦理備案變更,應(yīng)報(bào)送《非居民項(xiàng)目合同變更情況報(bào)告表》、與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的合同復(fù)印件及中文譯本

——納稅人申請(qǐng)辦理支付情況備案,應(yīng)報(bào)送《非居民項(xiàng)目合同款項(xiàng)支付情況報(bào)告表》、付款憑證復(fù)印件

3.支付備案攜帶資料清單

——《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案表》3份

——合同或相關(guān)交易憑證復(fù)印件(文本為外文的應(yīng)同時(shí)附送中文譯本)

三、算好計(jì)稅基礎(chǔ),稅額“一清二楚”

計(jì)稅基礎(chǔ)的確定是正確計(jì)算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)。計(jì)算計(jì)稅基礎(chǔ)之前首先要明確增值稅為價(jià)外稅,而所得稅和附加稅為價(jià)內(nèi)稅。下面根據(jù)業(yè)務(wù)類(lèi)型的不同及稅款承擔(dān)方的不同來(lái)說(shuō)明一下計(jì)稅基礎(chǔ)的計(jì)算問(wèn)題。

1.源泉扣繳類(lèi)合同

例1:稅款由境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)

境內(nèi)甲企業(yè)與境外A企業(yè)簽訂特許權(quán)使用費(fèi)合同,價(jià)款100萬(wàn)元人民幣,合同約定稅款由境內(nèi)甲企業(yè)承擔(dān),則企業(yè)所得稅、增值稅及附加分別為多少?(假設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅,教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加稅率合計(jì)為10%,下同)

解答:計(jì)稅基礎(chǔ)=合同金額/(1-增值稅稅率×10%-所得稅稅率)

計(jì)稅基礎(chǔ)=100÷(1-6%×10%-10%)=111.86(萬(wàn)元)

扣繳增值稅=111.86×6%=6.71(萬(wàn)元)

扣繳附加稅=111.86×6%×10%=0.67(萬(wàn)元)

扣繳企業(yè)所得稅=111.86×10%=11.19(萬(wàn)元)

甲企業(yè)可支付金額=100(萬(wàn)元)

例2:稅款由境外企業(yè)承擔(dān)

境內(nèi)甲企業(yè)與境外A企業(yè)簽訂特許權(quán)使用費(fèi)合同,價(jià)款100萬(wàn)元人民幣,合同約定稅款由境外A企業(yè)承擔(dān),則企業(yè)所得稅、增值稅及附加分別為多少?

解答:計(jì)稅基礎(chǔ)=合同金額/(1+增值稅稅率)

計(jì)稅基礎(chǔ)=100÷(1+6%)=94.34(萬(wàn)元)

扣繳增值稅=94.34×6%=5.66(萬(wàn)元)

扣繳附加稅=94.34×6%×10%=0.57(萬(wàn)元)

扣繳企業(yè)所得稅=94.34×10%=9.43(萬(wàn)元)

甲企業(yè)可支付金額=100-5.66-0.57-9.43=84.34(萬(wàn)元)

2.承包工程、提供勞務(wù)類(lèi)合同

例1:稅款由雙方共同承擔(dān)

境內(nèi)甲企業(yè)與境外A企業(yè)簽訂技術(shù)咨詢服務(wù)合同,由A企業(yè)派遣人員來(lái)境內(nèi)對(duì)甲企業(yè)進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo),合同價(jià)款100萬(wàn)元人民幣,合同約定所得稅由境外A企業(yè)承擔(dān),增值稅及附加由境內(nèi)甲企業(yè)承擔(dān),則企業(yè)所得稅、增值稅及附加分別為多少?

解答:計(jì)稅基礎(chǔ)=合同金額/(1-增值稅稅率×10%)

計(jì)稅基礎(chǔ)=100÷(1-6%×10%)=100.6(萬(wàn)元)

扣繳增值稅=100.6×6%=6.04(萬(wàn)元)

扣繳附加稅=100.6×6%×10%=0.6(萬(wàn)元)

扣繳所得稅=100.6×25%×30%=7.55(萬(wàn)元)

甲企業(yè)可支付金額=100-7.55=92.45(萬(wàn)元)

合同金額一致,但稅款承擔(dān)方不同,導(dǎo)致計(jì)算出的稅額差異及可支付金額差異很大,這就提醒企業(yè)在與境外公司簽訂合同時(shí)要明確稅款承擔(dān)方,妥善核算業(yè)務(wù)成本,適當(dāng)修改合同定價(jià),以免造成不必要的損失。


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