加強涉外稅收政策的學習。隨著我國“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略的深入推進，國內(nèi)將會有更多的企業(yè)要“走出去”創(chuàng)辦企業(yè)或承包建設(shè)工程等對外投資，稅收作為企業(yè)“走出去”的重要組成部分，稅務(wù)人員必須加強涉外稅收業(yè)務(wù)的學習，熟練掌握涉外稅收政策，維護涉外企業(yè)的合法權(quán)益，防范涉外企業(yè)的稅務(wù)風險，做好涉外企業(yè)“走出去”的服務(wù)者。

1、注意境外所得分國不分項的原則。企業(yè)所得稅法實施條例第七十八條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，抵免限額應(yīng)當分國（地區(qū)）不分項計算。即來源于同一國家的不同所得，應(yīng)當不分項目合并計算抵免限額；對來源于不同觀點國家的所得，應(yīng)當區(qū)分不同國家的所得分別計算抵免限額。財稅〔2009〕125號文件規(guī)定，企業(yè)不能準確計算可抵免分國（地區(qū)）別的境外所得稅稅額的，在相應(yīng)國家（地區(qū)）繳納的稅收均不得在該企業(yè)當期應(yīng)納稅額中抵免，也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免。

2、注意抵免限額的計算。企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，抵免限額指企業(yè)來源于境外的所得，依照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。財稅〔2009〕125號文件規(guī)定，上述“依照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額”的稅率，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)為企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定的稅率。即適用稅率一律為25%。

注意抵免境外已繳納所得稅的要求。企業(yè)所得稅法實施條例第七十七條規(guī)定，已在境外繳納的所得稅稅額，指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。第八十一條規(guī)定，抵免企業(yè)所得稅稅額時，應(yīng)當提供中國境外稅務(wù)機關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。企業(yè)在境外錯繳或多繳或應(yīng)繳未繳的所得稅，不得列入抵免稅額。

3、注意相關(guān)稅收協(xié)定的規(guī)定。財稅〔2009〕125號文件規(guī)定，居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。

4、注意抵免稅額的結(jié)轉(zhuǎn)年限。企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。以上所稱5個年度，指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續(xù)5個納稅年度。因此，上例中甲公司超過抵免限額的4萬元，允許企業(yè)按上述規(guī)定抵補。

5、注意企業(yè)境外虧損的彌補。財稅〔2009〕125號文件規(guī)定，在匯總計算境外應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實施條例的有關(guān)規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國家（地區(qū)）其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補。

6、注意采取簡易辦法對境外所得已納稅額計算的抵免。財稅〔2009〕125號文件規(guī)定，企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，雖有所得來源國（地區(qū)）政府機關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但因客觀原因無法真實、準確地確認應(yīng)當繳納并已經(jīng)實際繳納的境外所得稅稅額的，除就該所得直接繳納及間接負擔的稅額在所得來源國（地區(qū)）的實際有效稅率低于我國企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率50%以上的外，可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額，企業(yè)按該國（地區(qū)）稅務(wù)機關(guān)或政府機關(guān)核發(fā)具有納稅性質(zhì)憑證或證明的金額，其不超過抵免限額的部分，準予抵免；超過的部分不得抵免。