分公司是指在業(yè)務(wù)、資金、人事等方面受本公司管轄而不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu).分公司屬于分支機(jī)構(gòu),在法律上、經(jīng)濟(jì)上沒有獨(dú)立性,僅僅是總公司的附屬機(jī)構(gòu).分公司沒有自己的名稱、章程,沒有自己的財產(chǎn),并以總公司的資產(chǎn)對分公司的債務(wù)承擔(dān)法律責(zé)任.

項目部是指實(shí)施或參與項目管理工作,且有明確的職責(zé)、權(quán)限和相互關(guān)系的人員及設(shè)施的集合.包括發(fā)包人、承包人、分包人和其他有關(guān)單位為完成項目管理目標(biāo)而建立的管理組織.

在法律形式上兩者的區(qū)別在于:分公司需要辦理工商注冊登記,而項目部則不需要辦理工商注冊登記.在稅收政策和稅務(wù)管理方面也不一樣.

先來分析增值稅政策:

財稅【2016】36號附件1第四十六條 增值稅納稅地點(diǎn) (一)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅.總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅.因此,根據(jù)這一條的規(guī)定,分公司在機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅.

財稅【2016】36附件2第(七)4. 一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),適用一般計稅方法計稅的,應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計算應(yīng)納稅額.納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報.因此,根據(jù)這一條的規(guī)定,項目部應(yīng)在項目所在地預(yù)繳2%增值稅.

再來分析企業(yè)所得稅政策:

國稅發(fā)〔2008〕28號規(guī)定,在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所(分支機(jī)構(gòu))的居民企業(yè)實(shí)行"統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫"的企業(yè)所得稅征收管理辦法.具體是指企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額.總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)按規(guī)定,分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅.在年度終了后,總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳,統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額,抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后,多退少補(bǔ)稅款.

因此分公司企業(yè)所得稅有總公司統(tǒng)一計算,只就其預(yù)繳部分在所在地繳納.

國稅函[2010]156號規(guī)定, 建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部,應(yīng)按項目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅,并由項目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳.因此項目部在項目所在地按收入0.2%預(yù)繳即可.

所以,分公司在機(jī)構(gòu)所在地自行計算繳納增值稅,按總公司統(tǒng)一計算分配的企業(yè)所得稅就地預(yù)繳;而項目部只需按營業(yè)收入的2%繳納增值稅和0.2%繳納企業(yè)所得稅.

通過以上從稅務(wù)角度進(jìn)行的分析,分公司稅收管理成本更高、財務(wù)核算更復(fù)雜(包括增值稅、所得稅、合并報表等);而業(yè)務(wù)部則相對簡單,在工程所在地按收入預(yù)繳增值稅和所得稅即可,也有利于企業(yè)集中管理稅源,提高知名度.