我單位是施工企業(yè)，總承包一項(xiàng)工程1000萬元，將800萬元工程分包給A公司，請問：1、我單位能否全額開具發(fā)票1000萬元給建設(shè)方，并全額上繳1000萬元稅款，我單位僅憑分包結(jié)算單入賬進(jìn)成本，后不附Ａ公司開具發(fā)票，這樣操作有何風(fēng)險(xiǎn)？

2、如果這項(xiàng)工程沒有竣工，5月1日營改增后老合同的發(fā)票開具過程，開票流程是怎樣的？

回復(fù)

1、您這樣的操作在營改增前后都是有風(fēng)險(xiǎn)的。在營改增前，正確的做法是貴公司開具1000萬元的發(fā)票給建設(shè)方，A公司開具800萬元的發(fā)票給貴公司，貴公司按照200萬元交稅，A公司按照800萬元交稅。貴公司憑A公司開具的分包發(fā)票作為營業(yè)稅差額納稅扣除的依據(jù)，也是貴公司分包成本在企業(yè)所得稅前扣除的依據(jù)。

2、如果這項(xiàng)工程沒有竣工，5月1日營改增后屬于老項(xiàng)目，選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，這里扣除分包款的合法有效憑證為分包方開具的分包發(fā)票。開票流程如下：貴公司按1000萬元開具發(fā)票給建設(shè)方，A公司開具800萬元的發(fā)票給貴公司。

依據(jù)

財(cái)政部 《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 》（財(cái)稅〔2016〕36號）

附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（三）銷售額。

11.試點(diǎn)納稅人按照上述4－10款的規(guī)定從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。

（2）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級以上（含省級）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。