加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額計(jì)算方法

加速折舊,是指按稅法規(guī)定對(duì)繳納所得稅的納稅人,準(zhǔn)予采取縮短折舊年限、提高折舊率的辦法,加快折舊速度,減少應(yīng)納稅所得額的一種稅收優(yōu)惠措施.是目前各國(guó)普遍采用的一種稅收優(yōu)惠政策,是所得稅制不可缺少的重要組成部分. 對(duì)于所得稅而言,折舊是一項(xiàng)重要的扣除項(xiàng)目.

按世界各國(guó)通常的做法,加速折舊可以從兩個(gè)方面進(jìn)行:一是縮短法定折舊年限;二是采用加速折舊法.

縮短法定折舊年限,可以直接加速投資的回收期限,使納稅人每年攤?cè)肫髽I(yè)的成本費(fèi)用增大,相應(yīng)減少企業(yè)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額,從而減少納稅人的應(yīng)納稅額.因此,縮短折舊年限實(shí)質(zhì)上是一種特殊的減免稅優(yōu)惠.

例如:甲企業(yè)某中試設(shè)備價(jià)值1100萬元,殘余價(jià)值按10%計(jì)算為100萬元.如果法定年限為10年,那么該設(shè)備的年折舊額為100萬元.若按中間試驗(yàn)設(shè)備可加速折舊50%的規(guī)定,該設(shè)備的折舊年限由10年縮短為5年.則該設(shè)備的年折舊額由100萬元增加到200萬元.那么,與法定年限折舊相比,因縮短折舊年限,該設(shè)備每年增加企業(yè)成本100萬元,相應(yīng)減少企業(yè)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額100萬元.若該企業(yè)按33%征收所得稅,則該企業(yè)因中試設(shè)備縮短折舊年限,每年減少應(yīng)納稅所得稅稅款33萬元,5年減少應(yīng)納稅額165萬元.

因此,這項(xiàng)政策相當(dāng)于政府給該企業(yè)5年減免所得稅稅款165萬元. 采用加速折舊法,即是在不改變法定折舊年限的前提下,通過采用不同的折舊方法,提高折舊率,以加速補(bǔ)償固定資產(chǎn)的損耗,提前攤銷固定資產(chǎn)折舊額.

雖然從總量來看,其折舊總額沒有因加速折舊而改變,改變的只是折舊額計(jì)入成本費(fèi)用的時(shí)間,并沒有改變折舊期間內(nèi)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的總量.但從資金運(yùn)動(dòng)的角度來看,加速折舊使資金的回收速度階段性地加快,使納稅人應(yīng)納稅額在前期減少,后期增加,因而實(shí)際上推遲了繳納稅款的時(shí)間,等于向政府取得了一筆無須支付利息的貸款.

因此,準(zhǔn)予采用加速折舊法,實(shí)際上是國(guó)家給予的一種特殊的緩稅或延期納稅優(yōu)惠. 固定資產(chǎn)折舊一般采用平均年限法,即以固定資產(chǎn)原值減除估計(jì)廢棄后的殘余價(jià)值后的余額,按規(guī)定使用年限平均攤銷的一種折舊方法.計(jì)算公式為:年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-殘值)÷折舊年限.這種方法計(jì)算出每年的折舊額,在統(tǒng)計(jì)圖表上顯示為一條直線,故又稱為直線法.與直線法相比較的其他折舊方法,只要能夠比直線法加快資金回收速度的,均屬于加速折舊法.

中國(guó)稅法規(guī)定允許使用的加速折舊方法主要有以下幾種:

1.雙倍余額遞減法.是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算折舊的一種折舊方法.其計(jì)算公式為: (1)折舊率=2折舊年限×100% (2)折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×折舊率 由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)的殘值收入,因此,在應(yīng)用這種方法時(shí),必須注意不能把固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低到它的預(yù)計(jì)殘值收入以下.按現(xiàn)行制度規(guī)定,實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)在其折舊年限到期以前2年內(nèi),將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷.

2.年數(shù)總和法.又稱合計(jì)年限法,是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額.其計(jì)算公式為: (1)折舊率=(折舊年限-已使用年限)×2折舊年限×(折舊年限+1) ×100% (2)折舊額=(固定資產(chǎn)原值-殘值)×折舊率 按這種方法提取的折舊額在開始年度大,以后隨著折舊年限增加而減少.在折舊年限相同的情況下,年數(shù)總和法比直線法和工作量法的折舊速度要快. 

3.余額遞減法.又稱定率遞減法,是加速折舊的一種折舊方法,適用于預(yù)計(jì)殘值達(dá)到一定數(shù)額的固定資產(chǎn),無殘值或殘值額小的固定資產(chǎn)不采用.這種方法要求首先計(jì)算折舊率,然后以每期期初固定資產(chǎn)凈值乘以折舊率,為本期折舊額.其計(jì)算公式為: (1)折舊率=1-折舊年限殘值固定資產(chǎn)原值 (2)折舊額=固定資產(chǎn)凈值×折舊率 這種折舊方法曾經(jīng)在20世紀(jì)50年代至70代中國(guó)實(shí)行的工商所得稅中采用.現(xiàn)行稅法沒有列舉這種折舊方法.

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