商業(yè)企業(yè)開(kāi)辦期涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

工商企業(yè)在開(kāi)辦建設(shè)期間，涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅留抵、印花稅、個(gè)人所得稅、契稅、企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)等涉稅問(wèn)題。如果處理不當(dāng)，或造成企業(yè)資源的流失，或給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須特別關(guān)注。本文主要探討增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額留抵和企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題　

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額留抵　　

在稅務(wù)處理上，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)），財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]113號(hào)）等法規(guī)執(zhí)行。符合條件的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)抵盡抵，并建立已抵扣固定資產(chǎn)備查賬，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的抽查。

在具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)注意以下問(wèn)題：　　

1.不是所有動(dòng)產(chǎn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以認(rèn)證留抵?！?/p>

　　用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的設(shè)備，以及納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、小汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；根據(jù)財(cái)稅[2009]113號(hào)文件規(guī)定，在《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋和前兩位為“03”的構(gòu)筑物，土地附著物，以及以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的設(shè)備和配套設(shè)施，如：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　2.建設(shè)企業(yè)自行采購(gòu)的工程物資（俗稱甲供材）的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題。

　　用于建造建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)所購(gòu)進(jìn)的工程物資，其進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，計(jì)入工程物資價(jià)值。為安裝設(shè)備所使用的工程物資，如果用于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的設(shè)備安裝，該工程物資進(jìn)項(xiàng)稅也可以抵扣。企業(yè)為購(gòu)進(jìn)設(shè)備和工程物資支付運(yùn)費(fèi)中的進(jìn)項(xiàng)稅也可比照上述原則處理。

　　一次大批量購(gòu)進(jìn)的工程物資，購(gòu)入時(shí)還無(wú)法辨別是否用于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅設(shè)備安裝時(shí)，可以先認(rèn)證留抵，等以后領(lǐng)用時(shí)，再將用于不動(dòng)產(chǎn)和不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅設(shè)備安裝的部分，憑工程項(xiàng)目領(lǐng)料單作相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　如果可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的設(shè)備及其所用工程物資，發(fā)生了因管理不善造成的非正常損失（被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)），也要作相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)方面

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第五項(xiàng)明確規(guī)定，固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)的確定，必須有合法的扣稅憑證。沒(méi)有全額發(fā)票的，可以先按照合同金額入賬計(jì)提折舊，但是緩沖期只有12個(gè)月，并且發(fā)票取得后還要按稅法要求進(jìn)行納稅調(diào)整。所以，各項(xiàng)建設(shè)投資成本確認(rèn)須依據(jù)合法有效的憑證。　　

　　2.設(shè)備投資、其他投資及待攤投資也要取得合法有效憑證。

　　購(gòu)進(jìn)設(shè)備、工程物資、低值易耗品、辦公用品以及接受其他勞務(wù)、服務(wù)時(shí)，一律取得正規(guī)發(fā)票。工程物資、低值易耗品還要有驗(yàn)收單、入庫(kù)單、領(lǐng)料單。企業(yè)自制工資冊(cè)，要有用工合同及考勤記錄作依據(jù)，工資數(shù)額符合規(guī)定的原則，超過(guò)起征點(diǎn)的要代扣個(gè)稅，工資單要有領(lǐng)導(dǎo)審批和領(lǐng)款人的簽字?！?/p>

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