資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本征企業(yè)所得稅

企業(yè)將從稅后利潤中提取的盈余公積金用于轉(zhuǎn)增資本，雖然只是股東權(quán)益的結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，但稅務(wù)上，要作為利潤分配和增資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理，企業(yè)在辦理轉(zhuǎn)增資本時(shí)，需要判斷股東是否需要繳納企業(yè)所得稅。

一、盈余公積轉(zhuǎn)增資本屬于利潤分配行為 企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，按照持股比例，轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本”科目下各所有者的投資明細(xì)賬，相應(yīng)增加了各所有者對企業(yè)的投資。因此，該種行為實(shí)質(zhì)上是盈余公積作為利潤分配給股東，股東將分配的利潤增加注冊資本。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1998 〕333 號）解釋：“公司將 從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本 ，實(shí)際是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本?！币虼耍髽I(yè)將從稅后利潤中提取的盈余公積金用于轉(zhuǎn)增資本，股東需要視同利潤分配，判斷是否需要繳納企業(yè)所得稅。

二、資本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本，不繳企業(yè)所得稅根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第四條規(guī)定：“被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)”?；诖艘?guī)定，公司以股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，投資企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅或免稅收入處理，因此，對投資雙方而言不存在企業(yè)所得稅繳納及扣繳問題。

三、盈余公積轉(zhuǎn)增資本，法人股東是否需要繳納企業(yè)所得稅的判斷

1、 居民企業(yè)股東符合條件免征企業(yè)所得稅 將從稅后利潤提取的盈余公積用于轉(zhuǎn)增資本，居民企業(yè)不需繳納企業(yè)所得稅。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12 個(gè)月取得的投資收益。

2、 非居民企業(yè)股東需要根據(jù)利潤所屬期判斷是否需要繳納企業(yè)所得稅

（ 1 ） 2007 年以前實(shí)現(xiàn)的盈余公積用于轉(zhuǎn)增資本 根據(jù)財(cái)稅 [2008]1 號文規(guī)定， 2008 年 1 月 1 日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在 2008 年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008 年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)轉(zhuǎn)增的是2008 年 1 月 1 日之前實(shí)現(xiàn)的未分配利潤形成的盈余公積，非居民企業(yè)股東可以免征企業(yè)所得稅。

（ 2 ） 2008 年以后實(shí)現(xiàn)的盈余公積用于轉(zhuǎn)增資本

免稅的情況：

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，且該股息所得與機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系，應(yīng)作為機(jī)構(gòu)、場所來源于中國境內(nèi)的所得征稅。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條第三款的規(guī)定，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。

實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。

征稅的情況：

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的 股息紅利等權(quán)益性投資所得 ，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，稅率為 10% ，如果非居民企業(yè)股東所在國家或地區(qū)與中國簽訂的稅收協(xié)定或避免雙重征稅的安排規(guī)定的稅率低于 10% ，可以申請享受協(xié)定優(yōu)惠稅率。

資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本個(gè)人所得稅

答:根據(jù)國稅函[2010]79號文的規(guī)定,被投資企業(yè)將股權(quán)(股票)溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息紅利所得,投資方也不得增加該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本.這里明確規(guī)定,資本公積轉(zhuǎn)增資本(股本)是不用繳納企業(yè)所得稅的,原因是股權(quán)(股票)溢價(jià)形成的資本公積在會(huì)計(jì)上已列為投資方的長期股權(quán)投資成本,因此才會(huì)有不確認(rèn)為股息紅利所得和不增加計(jì)稅成本的規(guī)定.實(shí)際上,即使規(guī)定資本公積轉(zhuǎn)增資本(股本)視為股息分配,那也不會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù),因?yàn)榇朔N情況下也屬于免稅收入。

但對于個(gè)人股東來說,資本公積轉(zhuǎn)增資本(股本)的稅收政策就比較復(fù)雜了,根據(jù)規(guī)定股票溢價(jià)發(fā)行形成的資本公積轉(zhuǎn)贈(zèng)股本不征收個(gè)人所得稅,除此之外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的,要按照"利息、股息、紅利所得"項(xiàng)目,計(jì)征個(gè)人所得稅,全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí),個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的,可以申請分期交納.個(gè)人股東取得上市公司或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增的股本,按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。

實(shí)際上,個(gè)人投資者溢價(jià)增資或溢價(jià)收購形成的資本公積與法人股東的性質(zhì)相似,都已計(jì)入投資者的投資成本,即使將資本公積轉(zhuǎn)增資本(股本)也不會(huì)改變原股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),最終國家的稅收是不會(huì)減少和流失的,因此才有"被投資企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增股本,個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的,以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值"的規(guī)定,也就是說交了所得稅后就可以增加原股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ).個(gè)人股東和法人股東在目前政策中的實(shí)質(zhì)差別只是納稅時(shí)點(diǎn)不同而已。

學(xué)計(jì)學(xué)堂小編提示:上市公司以資本公積中的資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本,對投資者而言包括企業(yè)投資者和個(gè)人投資者,均不用繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。如果還有其他的問題，歡迎來會(huì)計(jì)學(xué)堂進(jìn)行提問。