發(fā)票失聯(lián)增值稅進項轉(zhuǎn)出賬務處理

增值稅抵扣的處理：先作進項稅額轉(zhuǎn)出，然后根據(jù)情況核實符合抵扣規(guī)定的，可繼續(xù)申報抵扣。

根據(jù)國家稅務總局公告2016年第76號第二條第（二）款的規(guī)定，增值稅一般納稅人取得異常憑證，尚未申報抵扣或申報出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅；已經(jīng)申報抵扣的，一律先作進項稅額轉(zhuǎn)出；已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務機關可按照異常憑證所涉及的退稅額對該企業(yè)其他已審核通過的應退稅款暫緩辦理出口退稅，無其他應退稅款或應退稅款小于涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔保。經(jīng)核實，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關規(guī)定的，企業(yè)可繼續(xù)申報抵扣，或解除擔保并繼續(xù)辦理出口退稅。

國家稅務總局公告2016年第76號公告僅僅是對異常發(fā)票管理的程序性規(guī)定，并未直接消滅增值稅專用發(fā)票受票人抵扣進項稅額的實體權(quán)利。受票人能否抵扣進項稅額，則需由稅務機關根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[1997]134號）、《國家稅務總局關于<國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知>的補充通知》（國稅發(fā)[2000]182號）、《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]187號）、《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第39號）等規(guī)定進行核定。若因核定事由導致受票人未能360日內(nèi)認證不能抵扣進項稅額的，則該情形應屬于《國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第50號）第二條第三款規(guī)定的客觀原因，受票人可按該文件規(guī)定申請逾期抵扣。

3、企業(yè)所得稅的處理：可以在企業(yè)所得稅前扣除

國稅法[2009]114號文件規(guī)定：“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除”，《國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)[2008]88號）規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)”?！秶叶悇湛偩株P于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項整治行動有關問題的通知》（國稅發(fā)[2008]40號）規(guī)定：“對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款”。因此，不少稅務機關執(zhí)法人員都會認為不符合規(guī)定的發(fā)票，是不合法的憑證，不可以在企業(yè)所得稅前進行扣除。其實，這種觀點是不正確的，分析如下：

①不能僅憑發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除的唯一合法憑證。

國稅發(fā)[2009]114號、國稅發(fā)[2008]88號、國稅發(fā)[2008]40號文件、《稅收征管法》第二十一條及《發(fā)票管理辦法》第二十二條，只是否定了違規(guī)發(fā)票作為合法憑據(jù)的效力，并沒有排除用其他合法有效的證據(jù)來證明“可稅前扣除”的事實，將發(fā)票視作稅前扣除的“唯一憑證”顯然不妥；

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第六十三號）第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?；诖硕惙ㄒ?guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出作為成本、費用扣除的關鍵條件是支出必須真實、合法，并沒有任何條文明確規(guī)定，將發(fā)票作為稅前扣除的唯一憑證，僅根據(jù)國稅發(fā)[2009]114號、國稅發(fā)[2008]88號和國稅發(fā)[2008]40號文件，對善意取得走(逃)企業(yè)的增值稅發(fā)票在計算企業(yè)所得稅時不允許扣除，顯然有悖于企業(yè)所得稅法中關于“合理支出”、“符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)”規(guī)定。對此，稅務部門應當正確認識“以票管稅”理念，嚴格依法確認企業(yè)稅前扣除項目。根據(jù)《最高人民法院關于裁判文書引用法律、法規(guī)等規(guī)范性法律文件的規(guī)定》（法釋[2009]14號）第二條規(guī)定，“并列引用多個規(guī)范性法律文件的，引用順序如下：法律及法律解釋、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例或者單行條例、司法解釋。”可見，內(nèi)部規(guī)范性文件及相關規(guī)定，不能與相關法律及法律解釋、行政法規(guī)相沖突?；诖艘?guī)定，國稅發(fā)[2009]114號、國稅發(fā)[2008]88號和國稅發(fā)[2008]40號文件是國家稅務總局發(fā)的內(nèi)部規(guī)范性文件，在引用時不能跟《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》相沖突。

②屬于因開票方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑證實支出真實性的一些資料，其支出允許稅前扣除。

根據(jù)國家稅務總局2018年公告第28號第十四條的規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本支出，很難取得的發(fā)票屬于因開票方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

第一、無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

第二、相關業(yè)務活動的合同或者協(xié)議；

第三、采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

第四、貨物運輸?shù)淖C明資料；

第五、貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；

第六、企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。

以上資料中第①②③項為必備資料。

因此，企業(yè)受票方取得走逃企業(yè)卡開具的增值稅發(fā)票，由于無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證，只要能證實“購貨方與銷售方存在真實交易”，依據(jù)以上六條證據(jù)證明符合企業(yè)所得稅法第八條“準予在計算應納稅所得額時扣除”情形，就可以在企業(yè)所得稅前扣除。

已認證的發(fā)票屬于失聯(lián)票,企業(yè)應該如何處理?

企業(yè)財務人員對于已經(jīng)認證的發(fā)票，接到失聯(lián)預警協(xié)查信息時，首先跟稅務機關取得聯(lián)系，弄清失聯(lián)票的信息，然后準備好與失聯(lián)發(fā)票相關的所有資料：

1、購銷合同；

2、對方的發(fā)貨單據(jù)；

3、企業(yè)的入庫單據(jù)；

4、發(fā)票抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)；

5、付款單據(jù)；

6、運輸或者物流資料（包括合同或者發(fā)票）；

7、如果失聯(lián)票所記載的貨物已經(jīng)銷售，還需要準備相關貨物的銷售資料；

8、該筆業(yè)務的對方聯(lián)系人員信息。財務人員在向稅務機關提供以上資料的同時，先主動跟出票方取得聯(lián)系，落實該發(fā)票的基本情況，查明發(fā)票被列入失聯(lián)票的原因。

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