新收入準(zhǔn)則以什么為基礎(chǔ)確認(rèn)收入

新收入準(zhǔn)則下應(yīng)該以五步法模型為基礎(chǔ)確認(rèn)收入.

五步法模型具體內(nèi)容是怎樣的?

第一步:識別與客戶訂立的合同

這一步,我們要解決兩個(gè)問題,合同是否成立以及合同是否獨(dú)立.

合同是否成立,需要同時(shí)滿足以下5個(gè)條件:

(一)合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù),翻譯成大白話"領(lǐng)導(dǎo)答應(yīng)了";

(二)該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù),翻譯成大白話"合同中明確了買賣啥";

前三個(gè)條件比較好理解,第四個(gè)條件,"具有商業(yè)實(shí)質(zhì)"是指一項(xiàng)活動或行為擁有商業(yè)目的、商業(yè)價(jià)值或商業(yè)意義,比如兩家石油公司之間互相交換石油,以便及時(shí)滿足各自不同地點(diǎn)客戶的需求,其不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),不確認(rèn)為收入,再比如以收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的代銷方,售出代銷商品時(shí),并不確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn).

第五個(gè)條件"對價(jià)很可能收回",要達(dá)到"很可能"的標(biāo)準(zhǔn),才能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),比如企業(yè)出于人道主義為一家瀕臨倒閉的公司提供服務(wù),預(yù)測實(shí)際不會取得收入,此時(shí)提供相關(guān)服務(wù)的時(shí)候,就不滿足經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),不確認(rèn)收入,而應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債.

合同是否獨(dú)立

合同合并

(二)該兩份或多份合同中的一份合同的對價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履行情況,即某一合同價(jià)格(并不公允)取決于其他合同;

(三)該兩份或多份合同中所承諾的商品(或每份合同中所承諾的部分商品)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù),即多個(gè)合同實(shí)際只賣了一個(gè)東西,分開不能實(shí)現(xiàn)其價(jià)值.

合同變更

若企業(yè)已經(jīng)開始履行合同了,這時(shí)候?qū)贤瑑?nèi)容的變更,需要區(qū)分以下三種情況:

(三)合同變更不屬于(一)規(guī)定的情形,且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品與未轉(zhuǎn)讓的商品之間不可明確區(qū)分的,應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為原合同的組成部分進(jìn)行會計(jì)處理,由此產(chǎn)生的對已確認(rèn)收入的影響,應(yīng)當(dāng)在合同變更日調(diào)整當(dāng)期收入,原合同和新合同作為一個(gè)合同處理.

第二步:識別合同中單獨(dú)的履約義務(wù)

履約義務(wù)即為合同中規(guī)定的應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾.可明確區(qū)分的商品滿足以下兩個(gè)條件:

(一)客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得資源一起使用中受益;

(二)企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨(dú)區(qū)分.

下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾不可單獨(dú)區(qū)分:

(一)企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶.

(二) 該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制.

(三)該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性.

第三步:確定交易價(jià)格

交易價(jià)格即企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價(jià)金額.需要注意,這里的交易價(jià)格需要考慮可變對價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價(jià)、應(yīng)付客戶對價(jià)等因素.

比如,合同中約定了折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績獎勵(lì)等均屬于可變對價(jià)的范疇,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或可能發(fā)生金額確定可變對價(jià)的最佳估計(jì)數(shù).針對可變對價(jià)部分,應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債,當(dāng)相關(guān)不確定因素消除時(shí),再結(jié)轉(zhuǎn)至收入.

合同中存在重大融資成分,是指企業(yè)將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶的時(shí)間與實(shí)際付款的時(shí)間不一致,且這個(gè)時(shí)間一般超過一年,需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值.對于先發(fā)貨后收款的,表明客戶融資,先收款后發(fā)貨的表明企業(yè)融資.

合同中存在重大融資成本的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確認(rèn)交易價(jià)格,可以理解為現(xiàn)銷的價(jià)格,也可以理解為利用實(shí)際利率法計(jì)算的現(xiàn)值.

對于企業(yè)確定的交易價(jià)格與合同承諾對價(jià)金額之間的差額,確認(rèn)為"未確認(rèn)融資收益"(客戶融資)或"未確認(rèn)融資費(fèi)用"(本企業(yè)融資),同時(shí)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷,計(jì)入"財(cái)務(wù)費(fèi)用".

非現(xiàn)金對價(jià),即支付的對價(jià)不是現(xiàn)金,而是實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán),或客戶提供的相關(guān)服務(wù),客戶支付的非現(xiàn)金對價(jià),通常情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對價(jià)在合同開始日的公允價(jià)值確定,若非現(xiàn)金對價(jià)的公允價(jià)值不能合理估計(jì)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價(jià)間接確認(rèn)交易價(jià)格(注意與非貨幣性資產(chǎn)交換的區(qū)別,非貨幣性資產(chǎn)交換第一步是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,當(dāng)有確鑿證據(jù)表表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠時(shí),才以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值).

企業(yè)存在應(yīng)付客戶對價(jià)的,應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對價(jià)沖減交易價(jià)格,但是應(yīng)付客戶對價(jià)是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外.比如供應(yīng)商與商場簽訂供貨合同,合同金額為2000萬,同時(shí)約定向商場按照銷售額的10%支付上架費(fèi)、進(jìn)場費(fèi)等,此時(shí)確認(rèn)的交易價(jià)格應(yīng)為2000×(1-10%)=1800萬.

第四步:將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)(分?jǐn)偨灰變r(jià)格)

當(dāng)合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日,按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對比例,將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮黜?xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù).

第五步:確認(rèn)收入

企業(yè)在履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí),確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),履約義務(wù)的實(shí)現(xiàn)方式分為兩種,一是在某一時(shí)間段履行,二是在某一時(shí)間點(diǎn)履行.

在某一時(shí)間段履行的履約義務(wù),比如提供保潔服務(wù),建筑服務(wù)等,企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)姆椒?產(chǎn)出法或投入法),來確定履約進(jìn)度,根據(jù)履約進(jìn)度,分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),同時(shí)分期結(jié)轉(zhuǎn)成本;對于在某一時(shí)間點(diǎn)履行的履約義務(wù),比如銷售貨物,企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合分析控制權(quán)轉(zhuǎn)移的跡象,判斷轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn),控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí),確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn).

對于滿足下列條件之一的,屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù);否則,屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù):

(一)客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益.

(二)客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品.

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以上詳細(xì)介紹了新收入準(zhǔn)則以什么為基礎(chǔ)確認(rèn)收入,也介紹了五步法模型,具體內(nèi)容是怎樣的.通過本文介紹,我們可以知道,新收入準(zhǔn)則,應(yīng)該以五步法模型為基礎(chǔ)來確認(rèn)收入,具體的五步法模型確認(rèn)收入的具體規(guī)則本文已經(jīng)給出介紹,希望你認(rèn)真了解.