個人所得稅境外所得抵免制度

2018年8月31日個人所得稅法完成了第七次修改，其中修改后的個稅法第七條規(guī)定：居民個人從中國境外取得的所得，可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。修改前的第七條規(guī)定：納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

從表述上來看，原第七條稱扣除境外稅款，而新的第七條則稱抵免境外稅款。兩種表述略有不同，后一種更加符合抵免法的表述習慣。有自媒體將其解讀為從扣除法改為抵免法，這個其實是原則性錯誤。新舊第七條并沒有改變境外稅款的處理方法，都是抵免法，雖然原第七條采用扣除的文字表述，但由于其強調(diào)從應(yīng)納稅額中扣除境外稅款，因此并不是扣除法。境外稅款的扣除法通常是指從境外所得中將境外稅款直接扣除。因此新舊第七條的改變，不是本質(zhì)性改變。

個人所得稅境外所得抵免稅額的計算

納稅人在計算抵免稅額前，應(yīng)按照分國不分項的原則計算扣除限額。也就是說，扣除限額是該納稅義務(wù)人在同一國家或者地區(qū)內(nèi)取得不同所得項目的應(yīng)納稅額之和。在境外一個國家或者地區(qū)實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于這個國家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補扣，補扣期限最長不得超過五年。

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