金融機構是委托貸款營業(yè)稅法定扣繳義務人嗎

新《營業(yè)稅暫行條例》沒有明確規(guī)定金融機構為委托貸款營業(yè)稅的代扣代繳義務人，金融機構是否能不再代扣代繳委托貸款的營業(yè)稅？國家稅務總局《關于公布廢止的營業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》（國稅發(fā)〔2009〕29號）將國家稅務總局《關于銀行委托貸款業(yè)務代扣代繳營業(yè)稅問題的函》（國稅函〔1997〕74號）廢止了，以后如何執(zhí)行？

　　答：國稅函〔1997〕74號文件規(guī)定，委托金融機構發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人。

　　對于扣繳稅款義務的發(fā)生時間，財政部、國家稅務總局《關于營業(yè)稅幾個政策問題的通知》（財稅字〔1995〕45號）第四條規(guī)定，營業(yè)稅扣繳稅款的義務發(fā)生時間，為扣繳義務人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。據(jù)此，金融機構發(fā)放委托貸款代扣代繳營業(yè)稅的時間，為代委托方收到貸款利息或是取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。至于受托方以信貸資金代委托方墊繳稅款的問題，應由受托方與委托方進行協(xié)商解決。

　　但是，新《營業(yè)稅暫行條例》并沒有明確規(guī)定金融機構為委托貸款營業(yè)稅的代扣代繳義務人，國稅發(fā)〔2009〕29號文件也對上述文件進行了廢止處理。因此，根據(jù)新法優(yōu)于舊法、上位法優(yōu)于下位法的原則，應依據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》及其細則的規(guī)定來執(zhí)行，即金融機構已不再是委托貸款營業(yè)稅的法定代扣代繳義務人。

現(xiàn)行委托貸款賬務如何處理呢？

一、單獨設置【委托收款】科目，并設置”本金“，“利息”，“減值準備”明細科目

參考準則：財政部頒發(fā)的《企業(yè)會計準則》及《企業(yè)會計準則講解2010》并未單獨說明公司委托貸款的賬務處理，但《企業(yè)會計準則應用指南附錄——會計科目和主要賬務處理》中規(guī)定，企業(yè)委托銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項，可將“1303 貸款”科目改為“1303 委托貸款”科目。

二、相關報表處理：

企業(yè)的委托貸款應設置科目單獨進行核算，而非轉入“持有至到期投資”科目。委托貸款所產生的利息收入也不能計入投資收益，一般情況下應計入其他業(yè)務收入。鑒于委托貸款對于多數(shù)一般非金融企業(yè)而言并非主營業(yè)務，因此委托貸款的利息收入在利潤表上應作為“其他業(yè)務收入”列報;相應地，按稅法規(guī)定計繳的營業(yè)稅及附加在利潤表上列報于“營業(yè)稅金及附加”項目中。

以上關于金融機構是委托貸款營業(yè)稅法定扣繳義務人嗎？以及賬務處理，文中給大家做出了詳細的解答，一定要注意委托貸款的期限，希望大家可以理解，還有什么不理解的歡迎在線咨詢我們會計學堂，在線互動！