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留稅抵欠，下月如何操作報稅
上善若水
于2020-12-09 08:48 發(fā)布 ??3055次瀏覽
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maize老師
職稱： 初級會計師,中級會計師
2020-12-09 08:53
一、政策依據(jù) 這個后面有申報說明，
《關(guān)于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號）規(guī)定：“為了加強增值稅管理，及時追繳欠稅，解決增值稅一般納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的問題，對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅?！?br/> 《國家稅務總局關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進項留抵稅額抵減查補稅款欠稅問題的批復》（國稅函〔2005〕169號）規(guī)定：“你局《關(guān)于增值稅一般納稅人進項留抵稅額能否抵減查補稅款有關(guān)問題的請示》（桂國稅發(fā)［2004］269號）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復如下：
增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應補繳的增值稅稅款，如果納稅人有進項留抵稅額，可按照《國家稅務總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號）的規(guī)定，用增值稅留抵稅額抵減查補稅款欠稅?！?br/> 二、稅務處理
縣（含）以上稅務機關(guān)填開《增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》納稅人、主管稅務機關(guān)各一份。抵減欠繳稅款時，應按欠稅發(fā)生時間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵。抵繳的欠稅包含呆賬稅金及欠稅滯納金。
例1：某企業(yè)分別在2016年1月，2017年1月，各發(fā)生欠稅10萬元；2018年1月有留抵稅額；
那么抵減原則是首先抵減的是2016年1月欠稅10萬及對應滯納金，如留抵稅額還有余額，可以繼續(xù)繼續(xù)抵減2017年1月欠稅10萬及對應滯納金。
其次，假設(shè)2016年1月欠稅10萬，對應滯納金5萬元（5萬為假設(shè)數(shù)值，不按照具體萬分之五比例計算）；留抵稅額為9萬元，那么全部抵減完畢，抵減9萬元中，包括正稅（9*10/(10+5)=6）以及滯納金（9*5/(10+5)=3）；按配比原則抵減；抵減完畢后2016年1月欠稅中，正稅尚有10-6=4萬元及對應尚未抵減完畢的滯納金5-3=2萬元。
三、會計處理及申報表填寫
1.增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額
例2：A企業(yè)7月期末累計欠稅100萬元，期末累計留抵52萬元，8月初根據(jù)稅務部門《增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》，以期末留抵52萬元抵減增值稅欠稅。假設(shè)截至通知發(fā)出日，欠稅應加收滯納金金額4萬元。
根據(jù)規(guī)定，欠繳總額104萬元，由于欠繳總額大于期末留抵稅額，實際抵減金額應等于期末留抵稅額，并按配比方法計算抵減的欠稅50萬元（100×52÷104），抵減滯納金2萬元（4×52÷104）。注意，如欠稅是多次發(fā)生的，則應按欠稅發(fā)生時間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵扣。
會計處理如下：（單位：萬元，下同）
借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） -52
營業(yè)外支出 2
貸：應交稅費——未交增值稅 -50
8月申報填列：
（1）增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）第21欄“上期留抵稅額抵減欠稅”金額52萬元。
（2）增值稅納稅申報表主表第14欄“進項稅額轉(zhuǎn)出”52萬元，第31欄“④本期繳納欠繳稅額”填列留抵稅額抵減的增值稅欠稅額50萬元。
2.增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額
例3：B企業(yè)7月期末累計欠稅40萬元，期末累計留抵52萬元，8月根據(jù)稅務機關(guān)《增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》，以期末留抵52萬元抵減增值稅欠稅。假設(shè)截止通知發(fā)出日，欠稅應加收滯納金金額2萬元。
借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） -42
營業(yè)外支出 2
貸：應交稅費——未交增值稅 40
8月申報填列：
（1）增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）第21欄“上期留抵稅額抵減欠稅”金額42萬元。
（2）增值稅納稅申報表主表第14欄“進項稅額轉(zhuǎn)出”42萬元，第31欄“④本期繳納欠繳稅額”填列留抵稅額抵減的增值稅欠稅額40萬元。
來源：由小穎言稅整理，案例摘自每日稅訊精選郭漢霆文章。
來源：小穎言稅 作者：嚴穎
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